注册会计师行业的需要在执业中时刻运用职业判断的特点，决定了职业道德是影响其执 业水准的另外一个直接地决定性因素。如果执业的注册会计师缺乏职业道德，即使其职业判 断能力再强，也不可能得出真实公允的结果。我们从以下几方面分析中国注册会计师职业道 德的特点： ·独立性 独立性是注册会计师的灵魂。没有独立性，注册会计师也就失去了立身之本。在上市 公司治理结构欠缺、经营权和所有权没有真正分离、出资者缺位的情况下，注册会计师的聘 任虽然要经过股东大会的批准，但由于内部人控制现象普遍存在，聘任注册会计师的权力实 际还是掌握在管理层手中，注册会计师在执业时很难做到实质的独立。 ·遵守行业内公约的情况 注册会计师行业是一个竞争激烈的行业，同时也是一个需要同业间相互尊重、相互合 作的行业，以维护本行业在社会公众中的形象和信誉。每一个成员都必须遵守一些行业内的 公约，否则就会损害每一个正当执业的注册会计师的切身利益。这些公约包括：不得以不正 当行为与同行争揽业务、不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位或个人支付佣金 或回扣等、不得以降低收费的方式招揽业务，不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名 义承接、执行业务，等等。实际执行过程中，以上公约很少被遵守。从而呈现出无序竞争严 重、竞相压价的状态。 ·是否具有超乎社会一般水平的道德水平 注册会计师在国外之所以被视为专业人士而倍受尊敬，其中的一个原因是国外注册会计 师一般都非常珍惜自己的职业声誉和专业人士形象，自觉树立并遵守超乎社会一般水平的道 德水平。而在国内，注册会计师生活在缺乏诚信的社会氛围中，受到各种虚假、大而不当的 灌输、甚至反面事例的影响，对一般公认道德水准的认识和遵守程度尚不理想。相当部分人 认为注册会计师应“在人格方面代表但不超越社会一般水平”。在这种认识的影响下，很难 切实做到“坚持准则”。 3)后续教育方面 中国注册会计师的构成特点决定了其接受后续教育的必要性、紧迫性和困难性。从前面 的分析中可以看出，考试通过和考核通过的注册会计师都有着鲜明的特点和弱点，因此接受 后续教育对他们每个人来说都是非常必要的。目前在注册会计师的后续教育方面存在的一个 很严重的问题就是很多会计师事务所对于后续教育的紧迫性和重要性认识不足。国内一些大 的会计师事务所动用各方资源仿照国际会计公司的审计程序开发了自己的审计程序，却因为 缺乏对员工的培训而使得员工在实际执行业务时只会机械的照抄照搬各个程序，不能真正地注册会计师行业的需要在执业中时刻运用职业判断的特点，决定了职业道德是影响其执 业水准的另外一个直接地决定性因素。如果执业的注册会计师缺乏职业道德，即使其职业判 断能力再强，也不可能得出真实公允的结果。我们从以下几方面分析中国注册会计师职业道 德的特点： • 独立性 独立性是注册会计师的灵魂。没有独立性，注册会计师也就失去了立身之本。在上市 公司治理结构欠缺、经营权和所有权没有真正分离、出资者缺位的情况下，注册会计师的聘 任虽然要经过股东大会的批准，但由于内部人控制现象普遍存在，聘任注册会计师的权力实 际还是掌握在管理层手中，注册会计师在执业时很难做到实质的独立。 • 遵守行业内公约的情况 注册会计师行业是一个竞争激烈的行业，同时也是一个需要同业间相互尊重、相互合 作的行业，以维护本行业在社会公众中的形象和信誉。每一个成员都必须遵守一些行业内的 公约，否则就会损害每一个正当执业的注册会计师的切身利益。这些公约包括：不得以不正 当行为与同行争揽业务、不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位或个人支付佣金 或回扣等、不得以降低收费的方式招揽业务，不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名 义承接、执行业务，等等。实际执行过程中，以上公约很少被遵守。从而呈现出无序竞争严 重、竟相压价的状态。 • 是否具有超乎社会一般水平的道德水平 注册会计师在国外之所以被视为专业人士而倍受尊敬，其中的一个原因是国外注册会计 师一般都非常珍惜自己的职业声誉和专业人士形象，自觉树立并遵守超乎社会一般水平的道 德水平。而在国内，注册会计师生活在缺乏诚信的社会氛围中，受到各种虚假、大而不当的 灌输、甚至反面事例的影响，对一般公认道德水准的认识和遵守程度尚不理想。相当部分人 认为注册会计师应“在人格方面代表但不超越社会一般水平”。在这种认识的影响下，很难 切实做到“坚持准则”。 3） 后续教育方面 中国注册会计师的构成特点决定了其接受后续教育的必要性、紧迫性和困难性。从前面 的分析中可以看出，考试通过和考核通过的注册会计师都有着鲜明的特点和弱点，因此接受 后续教育对他们每个人来说都是非常必要的。目前在注册会计师的后续教育方面存在的一个 很严重的问题就是很多会计师事务所对于后续教育的紧迫性和重要性认识不足。国内一些大 的会计师事务所动用各方资源仿照国际会计公司的审计程序开发了自己的审计程序，却因为 缺乏对员工的培训而使得员工在实际执行业务时只会机械的照抄照搬各个程序，不能真正地