利用审计程序来发现风险和控制风险。更严重的是，由于对职业道德和执业技能培训的不足， 使得审计证据的搜集效果不佳，并对建立在此基础上的专业判断构成了极大的威胁。 在后续教育方面存在的另外一个严重的问题在于注册会计师行业的培训主管机构很难 切实把握住注册会计师的真实状况和需求。 (3)独立审计的方法 目前在中国，所施行的审计方法主要有以下三种： 1)帐项基础审计方法 帐项基础审计，是指审计人员主要根据对帐项、交易的实质性检查取得证据，形成审计 意见。该方法的特点是不对内部控制的存在及有效性进行了解和测试，直接针对会计帐簿、 凭证和有关资料进行实质性检查，故又称为“查帐”。该方法的优点是对缺乏内部控制或内 部控制极度混乱的企业可以高效率地开展工作，验证有关凭证的真实性和合法性。缺点是无 法验证帐项、交易的完整性，得出的审计意见很难真实。 尽管我国的独立审计准则是建立在企业内部控制基础良好的前提下的，也规定审计时采 用制度基础审计，但是目前我国会计师事务所中大部分的注册会计师都在使用帐项基础审计 方法。因此，审计结论普遍存在重大隐患。 2)制度基础审计方法 制度基础审计方法是指审计人员根据对客户内部控制的研究、评价，确定实质性测试的 性质、时间和范围，收集审计证据、形成审计意见。制度基础审计方法的特点是首先评估企 业整体的固有风险，然后对控制风险进行评价，如拟信赖控制风险就进行符合性测试，并综 合评估控制风险和检查风险，据以确定检查风险的水平，实施实质性测试程序，以将检查风 险降低到可接受水平。制度基础审计方法的实施前提有3个：管理层诚信无欺诈、内部控制 完善和抽样总体分布在分层的前提下符合正态分布。如果不具备这3个前提则不能实施制度 基础审计方法，而应代之以风险基础审计方法。制度基础审计方法的优点是可以详细了解和 评价上市公司的内部控制情况，据以调整工作重点，提高工作效率。缺点是有时进行符合性 测试并不能减轻实质性测试的工作量，工作效率并不能有效提高。 国内某些大型的会计师事务所和少数管理规范的中型会计师事务所在采用此种审计方 法。 3)风险基础审计 制度基础审计实施的前提是企业内控制度良好和管理层基本诚信。但是当前经济生活的 具体形态瞬息万变、各种风险层出不穷，管理层的诚信面临重大考验，因此独立审计潮流开 始转向以风险分析和控制评估为特征的风险基础审计。风险基础审计方法是指全面分析企业利用审计程序来发现风险和控制风险。更严重的是，由于对职业道德和执业技能培训的不足， 使得审计证据的搜集效果不佳，并对建立在此基础上的专业判断构成了极大的威胁。 在后续教育方面存在的另外一个严重的问题在于注册会计师行业的培训主管机构很难 切实把握住注册会计师的真实状况和需求。 （3）独立审计的方法 目前在中国，所施行的审计方法主要有以下三种： 1）帐项基础审计方法 帐项基础审计，是指审计人员主要根据对帐项、交易的实质性检查取得证据，形成审计 意见。该方法的特点是不对内部控制的存在及有效性进行了解和测试，直接针对会计帐簿、 凭证和有关资料进行实质性检查，故又称为“查帐”。该方法的优点是对缺乏内部控制或内 部控制极度混乱的企业可以高效率地开展工作，验证有关凭证的真实性和合法性。缺点是无 法验证帐项、交易的完整性，得出的审计意见很难真实。 尽管我国的独立审计准则是建立在企业内部控制基础良好的前提下的，也规定审计时采 用制度基础审计，但是目前我国会计师事务所中大部分的注册会计师都在使用帐项基础审计 方法。因此，审计结论普遍存在重大隐患。 2）制度基础审计方法 制度基础审计方法是指审计人员根据对客户内部控制的研究、评价，确定实质性测试的 性质、时间和范围，收集审计证据、形成审计意见。制度基础审计方法的特点是首先评估企 业整体的固有风险，然后对控制风险进行评价，如拟信赖控制风险就进行符合性测试，并综 合评估控制风险和检查风险，据以确定检查风险的水平，实施实质性测试程序，以将检查风 险降低到可接受水平。制度基础审计方法的实施前提有 3 个：管理层诚信无欺诈、内部控制 完善和抽样总体分布在分层的前提下符合正态分布。如果不具备这 3 个前提则不能实施制度 基础审计方法，而应代之以风险基础审计方法。制度基础审计方法的优点是可以详细了解和 评价上市公司的内部控制情况，据以调整工作重点，提高工作效率。缺点是有时进行符合性 测试并不能减轻实质性测试的工作量，工作效率并不能有效提高。 国内某些大型的会计师事务所和少数管理规范的中型会计师事务所在采用此种审计方 法。 3）风险基础审计 制度基础审计实施的前提是企业内控制度良好和管理层基本诚信。但是当前经济生活的 具体形态瞬息万变、各种风险层出不穷，管理层的诚信面临重大考验，因此独立审计潮流开 始转向以风险分析和控制评估为特征的风险基础审计。风险基础审计方法是指全面分析企业