会计研究『念会计 指导性的会计科目设置表,但不 (一)描述性统计 简单,过繁容易造成管理成本攀 强制执行,商业银行可以根据自 1、会计科目设置总体情况 高、数据“垃圾”增加、甚至产生 身情况进行增删调整。 许多无效的信息堆积,过简则可能 通过梳理样本银行一级、二级、 2、人民银行在对商业银行三级会计科目的具体设置情况 造成核算的混乱、达不到会计的 进行业务指导和监管的过程中 我们发现,各家银行科目设置的管理目标。商业银行会计科目设 就商业银行的会计科目设置也有 繁简详略程度不同、科目层级各置的适度性和有效性值得探讨。 一些明确的规定。如:《商业银 异、分类标准不一,有的银行设 2、报表项目设置情况。 行、信用社代理国库业务管理办 置四级科目、科目数量3186个 (1)资产负债表项目设置情况 法》中对设置“待结算财政款有的仅设置两级科目、科目数量样本银行资产负债表项目的设置 项”一级科目的规定,(关于将608个。如表1所示,对“贷款”、存在一定的差异性,但总体差异 保证金存款纳入存款准备金交存存款”类一级科目有直接设置并不很大,主要是在《企业会计 范围的通知》中对“保证金存一级科目和分类设置一级科目两准则一一应用指南》(下文简称 款”单独设置科目的规定,《关种情况。由于对同一会计核算对 《应用指南》)中商业银行资产 于参与国库现金管理的商业银行象的侧重点不同,其同一性质核负债表项目的基础上进行项目增 增设“国库定期存款”会计科目算事项的会计科目拆分标准存不删。其中:1家样本银行资产负 的通知》中对设置“国库定期存同,导致科目设置数量、科目名债表项目设置相对较为复杂,设 款”一级科目的规定等 称的差异。 有“工程物资”、“生产性生物资 3、银监会在《关于印发全国 农村合作金融机构会计科目及会 表1“贷款”、“存款”相关一级会计科目设置比较表 计报表示范模本的通知》中对农 村合作金融机构的一级会计科目 贷款科目设立标准 存款科目设立标准 银行数 直接设立“贷款”一级科目 5直接设立“存款”一级科目 进行了规定,共设置167个一级科按贷款对象划分设置一级科目3按存款对象,期限划分设置一级科日7 目。除此之外,银监会对其他类按贷款用途划分设置一级科目2按存款对象、期限、行业划分设置一级科目1 型的银行业金融机构并未规定会按贷款对象、期限划分设置一级和目4 计科目设置。 、商业银行会计科目 结合管理工作中了解的情产”、“应收分保账款”等资产项 况,我们发现,各家银行会计核 以及“应付票据”、“应付分保 设置现状分析 算管理的思路存在较大差异,在账款”、“专项应付款”等负债 本文选取四川省内13家城市会计科目设置方面有的偏向于从项目:有2家样本银行在“所有 商业银行以及成都农商行为样简处理、缩减科目级次,有的则者权益”类下设有“其他综合收 本,收集整理样本银行的全科目倾向于末级科目的细化、甚至有益”。在《应用指南》规定基础上 表、科目说明、资产负债表及损益设置四级以上的明细科目。笔者删除资产负债表项目的样本银行 表表样,对各家银行的会计科目认为,从会计核算的职能实现和相对较少,仅有1家银行未将“衍 设置总量、资产负债表及损益表管理成本的综合考虑,会计科目生金融资产(负债)”、“投资性 的项目设置情况进行统计和分析。设置不宜过于繁琐、也不宜过于房地产”、“交易性金融负债” 第5期,总第20期,月刊B39 1994-2016ChinaAcademicjOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net2016年第5期·总第270期·月刊 39 会计研究 指导性的会计科目设置表，但不 强制执行，商业银行可以根据自 身情况进行增删调整。 2、人民银行在对商业银行 进行业务指导和监管的过程中， 就商业银行的会计科目设置也有 一些明确的规定。如：《商业银 行、信用社代理国库业务管理办 法》中对设置“待结算财政款 项”一级科目的规定，《关于将 保证金存款纳入存款准备金交存 范围的通知》中对“保证金存 款”单独设置科目的规定，《关 于参与国库现金管理的商业银行 增设“国库定期存款”会计科目 的通知》中对设置“国库定期存 款”一级科目的规定等。 3、银监会在《关于印发全国 农村合作金融机构会计科目及会 计报表示范模本的通知》中对农 村合作金融机构的一级会计科目 进行了规定，共设置167个一级科 目。除此之外，银监会对其他类 型的银行业金融机构并未规定会 计科目设置。 二、商业银行会计科目 设置现状分析 本文选取四川省内13家城市 商业银行以及成都农商行为样 本，收集整理样本银行的全科目 表、科目说明、资产负债表及损益 表表样，对各家银行的会计科目 设置总量、资产负债表及损益表 的项目设置情况进行统计和分析。 （一）描述性统计 1、会计科目设置总体情况。 通过梳理样本银行一级、二级、 三级会计科目的具体设置情况， 我们发现，各家银行科目设置的 繁简详略程度不同、科目层级各 异、分类标准不一，有的银行设 置四级科目、科目数量3186个， 有的仅设置两级科目、科目数量 608个。如表1所示，对“贷款”、 “存款”类一级科目有直接设置 一级科目和分类设置一级科目两 种情况。由于对同一会计核算对 象的侧重点不同，其同一性质核 算事项的会计科目拆分标准存不 同，导致科目设置数量、科目名 称的差异。 简单，过繁容易造成管理成本攀 高、数据“垃圾”增加、甚至产生 许多无效的信息堆积，过简则可能 造成核算的混乱、达不到会计的 管理目标。商业银行会计科目设 置的适度性和有效性值得探讨。 2、报表项目设置情况。 （1）资产负债表项目设置情况。 样本银行资产负债表项目的设置 存在一定的差异性，但总体差异 并不很大，主要是在《企业会计 准则——应用指南》（下文简称 《应用指南》）中商业银行资产 负债表项目的基础上进行项目增 删。其中：1家样本银行资产负 债表项目设置相对较为复杂，设 有“工程物资”、“生产性生物资 表1 “贷款”、“存款”相关一级会计科目设置比较表 贷款科目设立标准 银行数 存款科目设立标准 银行数 直接设立“贷款”一级科目 5 直接设立“存款”一级科目 6 按贷款对象划分设置一级科目 3 按存款对象、期限划分设置一级科目 7 按贷款用途划分设置一级科目 2 按存款对象、期限、行业划分设置一级科目 1 按贷款对象、期限划分设置一级科目 4 —— —— 合计 14 合计 14 结合管理工作中了解的情 况，我们发现，各家银行会计核 算管理的思路存在较大差异，在 会计科目设置方面有的偏向于从 简处理、缩减科目级次，有的则 倾向于末级科目的细化、甚至有 设置四级以上的明细科目。笔者 认为，从会计核算的职能实现和 管理成本的综合考虑，会计科目 设置不宜过于繁琐、也不宜过于 产”、“应收分保账款”等资产项 目以及“应付票据”、“应付分保 账款”、“专项应付款”等负债 项目；有2家样本银行在“所有 者权益”类下设有“其他综合收 益”。在《应用指南》规定基础上 删除资产负债表项目的样本银行 相对较少，仅有1家银行未将“衍 生金融资产（负债）”、“投资性 房地产”、“交易性金融负债