念会计会计研究 “预计负债”、“递延所得税负“其他负债”;而对客户的保本所得收益部分在损益表项目归属 债”等项目纳入资产负债表中 收益结算的核算方式存在较大差上均是“手续费及佣金收入” (2)损益表项目设置情况。别,2家银行将其作为“利息支 产生实质性影响的主要是对 样本银行损益表项目设置与《应出”处理,1家将其作为“投资收收益部分的核算方式和相关报表 用指南》中商业银行利润表格式益”的抵减项,而其他银行均不项目的归属。(1)保本型理财 基本相同。各银行间的设置差异对其确认损益、直接在银行过渡产品,对客户收益部分的核算存 较小,主要差别在于部分商业银后支付给客户,在报表项目归属在做损益处理和不做损益处理的 行的设置更细化、设有一些“其上分别是“利息支出”、“投资损差别,前者会使得收入和支出同 中”项。另外,有3家银行设置了益”、“其他资产债”及“其他时增加、并影响损益表项目的结 “以前年度损益调整”项、“其应付款”:对银行所得收益部分构,后者则不会对收益产生影 他综合收益”项和“综合收益总的核算,均是计入损益,在损益响。(2)对银行收益部分的核算 额”项,有6家银行设置了“每股表项目归属上分别有“手续费及主要差别是核算科目不同,绝大 收益”项。 佣金收入”和“投资损益”。 部分纳入“手续费及佣金收入” (二)比较分析 就非保本型理财产品而言,核算,少部分纳入“投资收益” 各银行的核算及报表项目归属上核算,最终影响的是损益表项目 1、理财产品相关科目。样本都较为一致。理财资金归集科目的结构。(3)银行吸收的理财产 银行中有4家暂未开办理财产品基本是代理类科目或资产负债共品资金在资产负债表中的归属存 业务,其余银行对相同性质理财同类科目,资产负债表项目归属在差异,有的将其归入“吸收存 产品的核算科目及资产负债表、上多是“其他资产债”,仅1款”,有的归入“其他负债” 损益表项目归属均存在差异 家银行将其归入“吸收存款” 影响资产负债表项目的结构 就保本型理财产品而言,各对客户的非保本收益结算的核算 2、应收应付类会计科目 银行的核算科目存在很大的差异均不确认损益、直接在银行过渡“其他应收款”和“其他应付 性,但理财资金归集科目的资产后支付给客户,在资产负债表项款”科目在核算过程中往往成为 负偾表项目归属基本都是“吸收目归属上多数是“其他负债” “万能科目”,特别是新型业务的 存款”,只有1家银行将其归入仅1家银行是“吸收存款”:银行核算统统放入这类科目核算,结 果可能影响不同银行间会计信息 可比性,也可能导致应收、应 付科目余额在总资产、总负债中 的占比异常大 以其中1家样本银行的“其 他应收款”科目为例,归集理财 产品资金后的投资均放在“其他 应收款-理财产品投资”科目下 核算,且分别设置“应收保证收 益型产品投资”和“应收保本浮 动收益型产品投资”两个三级科 目。据统计,该银行从2014年1 402016年第5期,总第20期,月刊 1994-2016ChinaAcademicjOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net40 2016年第5期·总第270期·月刊 会计研究 “预计负债”、“递延所得税负 债”等项目纳入资产负债表中。 （2）损益表项目设置情况。 样本银行损益表项目设置与《应 用指南》中商业银行利润表格式 基本相同。各银行间的设置差异 较小，主要差别在于部分商业银 行的设置更细化、设有一些“其 中”项。另外，有3家银行设置了 “以前年度损益调整”项、“其 他综合收益”项和“综合收益总 额”项，有6家银行设置了“每股 收益”项。 （二）比较分析 1、理财产品相关科目。样本 银行中有4家暂未开办理财产品 业务，其余银行对相同性质理财 产品的核算科目及资产负债表、 损益表项目归属均存在差异。 就保本型理财产品而言，各 银行的核算科目存在很大的差异 性，但理财资金归集科目的资产 负债表项目归属基本都是“吸收 存款”，只有1家银行将其归入 “其他负债”；而对客户的保本 收益结算的核算方式存在较大差 别，2家银行将其作为“利息支 出”处理，1家将其作为“投资收 益”的抵减项，而其他银行均不 对其确认损益、直接在银行过渡 后支付给客户，在报表项目归属 上分别是“利息支出”、“投资损 益”、“其他资产/负债”及“其他 应付款”；对银行所得收益部分 的核算，均是计入损益，在损益 表项目归属上分别有“手续费及 佣金收入”和“投资损益”。 就非保本型理财产品而言， 各银行的核算及报表项目归属上 都较为一致。理财资金归集科目 基本是代理类科目或资产负债共 同类科目，资产负债表项目归属 上多是“其他资产/负债”，仅1 家银行将其归入“吸收存款”； 对客户的非保本收益结算的核算 均不确认损益、直接在银行过渡 后支付给客户，在资产负债表项 目归属上多数是“其他负债”， 仅1家银行是“吸收存款”；银行 所得收益部分在损益表项目归属 上均是“手续费及佣金收入”。 产生实质性影响的主要是对 收益部分的核算方式和相关报表 项目的归属。（1）保本型理财 产品，对客户收益部分的核算存 在做损益处理和不做损益处理的 差别，前者会使得收入和支出同 时增加、并影响损益表项目的结 构，后者则不会对收益产生影 响。（2）对银行收益部分的核算 主要差别是核算科目不同，绝大 部分纳入“手续费及佣金收入” 核算，少部分纳入“投资收益” 核算，最终影响的是损益表项目 的结构。（3）银行吸收的理财产 品资金在资产负债表中的归属存 在差异，有的将其归入“吸收存 款”，有的归入“其他负债”， 影响资产负债表项目的结构。 2、应收应付类会计科目。 “其他应收款”和“其他应付 款”科目在核算过程中往往成为 “万能科目”，特别是新型业务的 核算统统放入这类科目核算，结 果可能影响不同银行间会计信息 的可比性，也可能导致应收、应 付科目余额在总资产、总负债中 的占比异常大。 以其中1家样本银行的“其 他应收款”科目为例，归集理财 产品资金后的投资均放在“其他 应收款-理财产品投资”科目下 核算，且分别设置“应收保证收 益型产品投资”和“应收保本浮 动收益型产品投资”两个三级科 目。据统计，该银行从2014年1