会计研究『念会计 月-2015年8月,“其他应收款一理 财产品投资”科目余额及其在总 资产中的占比呈现逐月波动上升 的态势,由5.2亿上升至52亿、占 比从0.43%上升至4.07%,短短不 到2年增长了近10倍,如果顺势 增长,该部分资产在总资产中的 占比还将继续上升,就其核算科 目来看,摆放在“其他应收款” 科目最终会反映在资产负债表的 “其他资产”项下,导致“其他 资产”的逐年膨胀。而将投资类 资产全部放在“其他应收款”中 核算本身就不是合理的设置,特金融有关,但显然不属于严格意置了有关逾期贷款的二级科目 别是随着该金额的逐年扩大,这义上的同业范围。另外,1家银行6家没有设置逾期贷款相关科目 种摆放方式更显欠妥。 的“同业存放”也将某消费金融设置逾期贷款科目可以从会计报 3、同业存放科目。(1)据公司等非同业类公司纳入其中,表上直接读取贷款是正常贷款还 统计结果显示,各样本银行同业科而将“保险公司存款”单独作为是逾期贷款,同时反映贷款的数 目的设置情况大相径庭,科目数 级会计科目反映 量和质量。近几年,有关“逾期 量从4个到105个不等,有的仅设置 (3)各家银行对“同业存贷款”科目的设置已逐步淡化 一级会计科目,有的设置到四级会放”的核算对象没有事先明确,会计核算不涉及贷款的逾期状 计科目。在非一级科目分类设置方“同业存放”科目核算内容及对况,而是通过各业务部门的外围 面也是各不相同,有的按照大类象的说明不清晰,加之同业业务系统提取逾期信息。“非应计贷 分,如:按商业性银行、政策性范围和对象参差不齐,多数银行款”亦是如此,样本银行中有2家 银行、外资金融机构、其他金融网点人员在单位开户阶段对“同设置“非应计贷款”一级科目,1 机构进行分类:有的具体到金融机业账户”的判断就具有较大的主家设置“非应计贷款”类三级科 构的名称:有的则是部分按大类观性,这就直接导致“同业存目,其他均未设置相关科目 分、部分又具体到某一金融机构。放”中核算的内容和对象有很大 般认为,会计具有反映 (2)商业银行多是按照自己的差异性,部分机构的核算内容(核算)职能、监督职能和参与 的理解或出于规避一些监管政策出现较大的偏差 决策的职能。笔者认为,会计作 的需要对“同业”的范围进行界 (4)部分银行在“同业存为一门管理科学,履行着部分内 定。例如:1家样本银行的“同业放”下设置“保证金存款”二级部管理职能,为有效发挥会计的 存放——境内非银行金融机构存科目,个别银行则设置“同业保监督和决策职能,在计量资产负 放款项”科目核算内容中包括的证金存款”一级科目。 债数量的同时应对资产负债的质 货币经纪公司、企业年金管理公 4、逾期贷款和非应计贷款量进行适当反映,会计科目设置 司/构、投资咨询公司、保险代相关科目。样本银行中有5家设置方面应充分考虑报表使用者的解 理公司等,虽然从公司名称看与“逾期贷款”一级科目,有3家设读需要,有利于会计职能的实现 第5期,总第20期,月刊[41 1994-2016ChinaAcademicjOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net2016年第5期·总第270期·月刊 41 会计研究 月-2015年8月，“其他应收款—理 财产品投资”科目余额及其在总 资产中的占比呈现逐月波动上升 的态势，由5.2亿上升至52亿、占 比从0.43%上升至4.07%，短短不 到2年增长了近10倍，如果顺势 增长，该部分资产在总资产中的 占比还将继续上升，就其核算科 目来看，摆放在“其他应收款” 科目最终会反映在资产负债表的 “其他资产”项下，导致“其他 资产”的逐年膨胀。而将投资类 资产全部放在“其他应收款”中 核算本身就不是合理的设置，特 别是随着该金额的逐年扩大，这 种摆放方式更显欠妥。 3、同 业存放 科目。（1）据 统计结果显示，各样本银行同业科 目的设置情况大相径庭，科目数 量从4个到105个不等，有的仅设置 一级会计科目，有的设置到四级会 计科目。在非一级科目分类设置方 面也是各不相同，有的按照大类 分，如：按商业性银行、政策性 银行、外资金融机构、其他金融 机构进行分类；有的具体到金融机 构的名称；有的则是部分按大类 分、部分又具体到某一金融机构。 （2）商业银行多是按照自己 的理解或出于规避一些监管政策 的需要对“同业”的范围进行界 定。例如：1家样本银行的“同业 存放——境内非银行金融机构存 放款项”科目核算内容中包括的 货币经纪公司、企业年金管理公 司/机构、投资咨询公司、保险代 理公司等，虽然从公司名称看与 金融有关，但显然不属于严格意 义上的同业范围。另外，1家银行 的“同业存放”也将某消费金融 公司等非同业类公司纳入其中， 而将“保险公司存款”单独作为 一级会计科目反映。 （3）各家银行对“同业存 放”的核算对象没有事先明确， “同业存放”科目核算内容及对 象的说明不清晰，加之同业业务 范围和对象参差不齐，多数银行 网点人员在单位开户阶段对“同 业账户”的判断就具有较大的主 观性，这就直接导致“同业存 放”中核算的内容和对象有很大 的差异性，部分机构的核算内容 出现较大的偏差。 （4）部分银行在“同业存 放”下设置“保证金存款”二级 科目，个别银行则设置“同业保 证金存款”一级科目。 4、逾期贷款和非应计贷款 相关科目。样本银行中有5家设置 “逾期贷款”一级科目，有3家设 置了有关逾期贷款的二级科目， 6家没有设置逾期贷款相关科目。 设置逾期贷款科目可以从会计报 表上直接读取贷款是正常贷款还 是逾期贷款，同时反映贷款的数 量和质量。近几年，有关“逾期 贷款”科目的设置已逐步淡化， 会计核算不涉及贷款的逾期状 况，而是通过各业务部门的外围 系统提取逾期信息。“非应计贷 款”亦是如此，样本银行中有2家 设置“非应计贷款”一级科目，1 家设置“非应计贷款”类三级科 目，其他均未设置相关科目。 一般认为，会计具有反映 （核算）职能、监督职能和参与 决策的职能。笔者认为，会计作 为一门管理科学，履行着部分内 部管理职能，为有效发挥会计的 监督和决策职能，在计量资产负 债数量的同时应对资产负债的质 量进行适当反映，会计科目设置 方面应充分考虑报表使用者的解 读需要，有利于会计职能的实现