念会计会计研究 三、商业银行会计科目参差不齐,已设会计科目长期没交存范围,有1家三次申请调整准 设置存在的问题及影响有使用,新业务的会计科目设置备金交存范围,会计科目的调整 又没有跟上。部分地方性商业银变更频繁可见一斑。由于会计科 (一)商业银行会计科目 设置存在的问题 行的会计科目设置是完全照搬其日设置缺乏系统性和科学性, 他股份制商业银行的会计科目体致对业务发展及监管要求的适应 1、部分会计科目的核算内系,对该科目体系的设置甚至不力不强,往往被业务“牵着鼻子 容有重叠。如:某银行在一级会够了解和熟悉,也没有根据自身走”,频繁变动和增删 科目“同业存放”下同时设置情况进行调整变更,难免造成核 “境内同业存放活期款项—一境算中的偏差、最终影响报表数据 二)商业银行会计科目 内非银行金融机构存放”和“集的可比性和一贯性。在参照设置 设置差异的影响分析 团外活期存放—一非银行类机的同时没有跟进被参照银行的科 1、影响中央银行准备金管理。 构”两个三级会计科目,且核算目调整和增设情况,导致科目设会计科目的差异及会计科目说明 内容无法明确区分,这将导致核置的落后。 的不明晰给中央银行的准备金核 算的混乱:某银行在一级科目 连、会计科目的设置未能满定工作带来阻力和困难。由于会 “同业存放款项”下设置二级科足信息使用者要求。商业银行提计科目的名称与其核算内容没有 目“境内非银行业金融机构存放供的会计信息不应局限于自身经严格的实质性的对应关系,加之 款项”,同时在一级科目“各项营管理的需要,是为广大信息使许多商业银行的会计科目说明又 存款”下设置二级科目“非存款用者服务的,比如统计、税务 存在简单、模糊和不明晰等特 类金融机构存放”,两者的核算预算、监管等部门都希望从商业点,无形中增加准备金核定工作 内容重叠,这难免导致核算的混银行的会计科目中直接获取与他的难度:商业银行会计科目的频 乱和信息提取的偏差 们的指标一致的信息。尽管商业繁变更又增加了准备金核定的工 2、部分科目的设置与有关银行出于自身利益,并不情愿如作量 规定不符。按照《商业银行、信此,但必须依法合规反映必要的 (1)“同业存放”科目设 用社代理国库业务管理办法》中会计信息。 置的差异性和繁简程度直接影响 第十二条规定:“凡代理国库业 5、科目设置繁简不一。受准备金核定工作效率和质量。中 务和办理国库经收业务的商业银不同的历史背景及经营风格的影央银行在具体准备金范围核定的 行、信用社均应设立‘待结算财响,各银行会计科目自成体系,过程中,可能因商业银行会计科 政款项’一级科目。”有2家侧重点不同,反映经济行为详略目设置非常粗放和简单,采取较 样本银行未设置“待结算财政款不一。有银行设有100个一级科为折中的方式,如:某样本银行 项”一级科目,而是分别将其放目,而有的银行设有244个一级科“同业存放——境内非银行金融 在“吸收存款”和“代理业务负目:有银行设有1667个三级科目,机构存放款项”核算的内容部分 债”一级科目下核算,违反上述而有的银行仅43个三级科目 需要交存准备金、部分不需交存 管理办法的规定,不符合会计科 6、商业银行会计科目的设准备金,且交存部分执行的准备 目设置的合法性原则。 置、増减及优化调整缺乏系统性金率又有不同,而该科目核算的 3、部分科目的设置不实用。和科学性管理。据统计,2012-对象由于科目说明中没有详细列 各商业银行在会计科目设置及相2014年期间,四川省内地方性商示,无法在核定准备金时将不属 关系统更新等方面的能力和技术业银行有9家两次申请调整准备金于同业范围的对象进行一一剔 42|2016年第5期,总第20期,月刊 1994-2016ChinaAcademicjOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net42 2016年第5期·总第270期·月刊 会计研究 三、商业银行会计科目 设置存在的问题及影响 （一）商业银行会计科目 设置存在的问题 1、部分会计科目的核算内 容有重叠。如：某银行在一级会 计科目“同业存放”下同时设置 “境内同业存放活期款项——境 内非银行金融机构存放”和“集 团 外 活 期 存 放 —— 非 银 行 类 机 构”两个三级会计科目，且核算 内容无法明确区分，这将导致核 算的混乱；某银行在一级科目 “同业存放款项”下设置二级科 目“境内非银行业金融机构存放 款项”，同时在一级科目“各项 存款”下设置二级科目“非存款 类金融机构存放”，两者的核算 内容重叠，这难免导致核算的混 乱和信息提取的偏差。 2、部分科目的设置与有关 规定不符。按照《商业银行、信 用社代理国库业务管理办法》中 第十二条规定：“凡代理国库业 务和办理国库经收业务的商业银 行、信用社均应设立‘待结算财 政款项’一级科目。��”有2家 样本银行未设置“待结算财政款 项”一级科目，而是分别将其放 在“吸收存款”和“代理业务负 债”一级科目下核算，违反上述 管理办法的规定，不符合会计科 目设置的合法性原则。 3、部分科目的设置不实用。 各商业银行在会计科目设置及相 关系统更新等方面的能力和技术 参差不齐，已设会计科目长期没 有使用，新业务的会计科目设置 又没有跟上。部分地方性商业银 行的会计科目设置是完全照搬其 他股份制商业银行的会计科目体 系，对该科目体系的设置甚至不 够了解和熟悉，也没有根据自身 情况进行调整变更，难免造成核 算中的偏差、最终影响报表数据 的可比性和一贯性。在参照设置 的同时没有跟进被参照银行的科 目调整和增设情况，导致科目设 置的落后。 4、会计科目的设置未能满 足信息使用者要求。商业银行提 供的会计信息不应局限于自身经 营管理的需要，是为广大信息使 用者服务的，比如统计、税务、 预算、监管等部门都希望从商业 银行的会计科目中直接获取与他 们的指标一致的信息。尽管商业 银行出于自身利益，并不情愿如 此，但必须依法合规反映必要的 会计信息。 5、科目设置繁简不一。受 不同的历史背景及经营风格的影 响，各银行会计科目自成体系， 侧重点不同，反映经济行为详略 不一。有银行设有100个一级科 目，而有的银行设有244个一级科 目；有银行设有1667个三级科目， 而有的银行仅433个三级科目。 6、商业银行会计科目的设 置、增减及优化调整缺乏系统性 和科学性管理。据统计，2012－ 2014年期间，四川省内地方性商 业银行有9家两次申请调整准备金 交存范围，有1家三次申请调整准 备金交存范围，会计科目的调整 变更频繁可见一斑。由于会计科 目设置缺乏系统性和科学性，导 致对业务发展及监管要求的适应 力不强，往往被业务“牵着鼻子 走”，频繁变动和增删。 （二）商业银行会计科目 设置差异的影响分析 1、影响中央银行准备金管理。 会计科目的差异及会计科目说明 的不明晰给中央银行的准备金核 定工作带来阻力和困难。由于会 计科目的名称与其核算内容没有 严格的实质性的对应关系，加之 许多商业银行的会计科目说明又 存在简单、模糊和不明晰等特 点，无形中增加准备金核定工作 的难度；商业银行会计科目的频 繁变更又增加了准备金核定的工 作量。 （1）“同业存放”科目设 置的差异性和繁简程度直接影响 准备金核定工作效率和质量。中 央银行在具体准备金范围核定的 过程中，可能因商业银行会计科 目设置非常粗放和简单，采取较 为折中的方式，如：某样本银行 “同业存放——境内非银行金融 机构存放款项”核算的内容部分 需要交存准备金、部分不需交存 准备金，且交存部分执行的准备 金率又有不同，而该科目核算的 对象由于科目说明中没有详细列 示，无法在核定准备金时将不属 于同业范围的对象进行一一剔