应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元(46000-40000),因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应恢 复投资成本4000元。 会计分录为: 借:应收股利 长期股权投资一C公司 贷:投资收益 40000 (4)若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元 应收股利=200000×10%=20000 应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里 只能恢复投资成本10000元,不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为 借:应收股利 长期股权投资一C公司 10000 贷:投资收益 30000 四、长期股权投资的权益法 (一)权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况 下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影 响的,应当采用权益法核算。 (二)科目设置 在权益法下,长期股权投资核算应设置四个三级明细科目,即: 长期股权投资一X公司(投资成本) (股权投资差额) (损益调整) (股权投资准备) 三)权益法的核算方法 1."投资成本"明细账金额 =投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 2."股权投资差额”明细账 (1)初始投资时股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 应注意的问题有 股权投资借方差额应分期平均摊销,计入损益 ①合同规定了投资期限的,按投资期限摊销: ②没有规定投资期限的,按不超过10年(含10年)的期限摊销:初始投资成本低于应享有被投资单 位所有者权益份额的差额,记入”资本公积-股权投资准备”科目。 借:长期股权投资——XX公司(投资成本) 贷:银行存款等 借:长期股权投资—XX公司(股权投资差额)(借方差额) 贷:长期股权投资—XX公司(投资成本)应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 累计冲减投资成本的金额为 6000 元（46000-40000），因已累积冲减投资成本 10000 元，所以本期应恢 复投资成本 4000 元。 会计分录为： 借：应收股利 36000 长期股权投资----C 公司 4000 贷：投资收益 40000 （4）若 1997 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 200000 元 应收股利=200000×10%=20000 元 应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000 元恢复。注意这里 只能恢复投资成本 10000 元，不能盲目代公式恢复投资成本 20000 元。 会计分录为： 借：应收股利 20000 长期股权投资----C 公司 10000 贷：投资收益 30000 四、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况 下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 20%或 20%以上，或虽投资不足 20%但具有重大影 响的，应当采用权益法核算。 （二）科目设置 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资----XX 公司（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） （三）权益法的核算方法 1."投资成本"明细账金额 =投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 2."股权投资差额"明细账 （1）初始投资时股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 应注意的问题有： 股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。 ①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销； ②没有规定投资期限的，按不超过 10 年（含 10 年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单 位所有者权益份额的差额，记入"资本公积----股权投资准备"科目。 借：长期股权投资----XX 公司（投资成本） 贷：银行存款等 借：长期股权投资----XX 公司（股权投资差额）（借方差额） 贷：长期股权投资----XX 公司（投资成本）