三、长期股权投资核算的成本法 (一)成本法的适用范围 企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算:企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决 权资本总额20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影 响的,应当采用成本法核算 (二)成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当 保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。企业确认的投资收益,仅限于所 获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金 股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值 在成本法下,投资企业收到现金股利时,应进行相应的账务处理。 具体作法是:当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时,其差额即为累积冲减投资 成本的金额,然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本:当投资后应收股 利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时,若前期存有尚未恢复的投资成本,则首先将尚未恢复 数额全额恢复,然后再确认投资收益。举例说明如下: 【例题6】A企业1996年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本 法核算。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元,C公司1996年实现净利润 400000 1996年5月2日宣告发放现金股利时,投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本 会计分录为: :应收股利 贷:长期股权投资—C公司 (1)若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元 应收股利=300000×10%=30000元 应收股利累积数=100000×10%+30000×10%=40000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 会计分录为 借:应收股利 长期股权投资一C公司 贷:投资收益 40000 (2)若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000元 应收股利=450000×10%=45000元 应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元(5500040000,因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应 冲减投资成本5000元。 会计分录为 借:应收股 45000 贷:长期股权投资—C公司 5000 投资收益 40000 (3)若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000元 应收股利=360000×10%=36000三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、 无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决 权资本总额 20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 20%或 20%以上，但不具有重大影 响的，应当采用成本法核算。 （二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当 保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所 获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金 股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资 成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股 利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复 数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下： 【例题 6】A 企业 1996 年 1 月 1 日，以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有，采用成本 法核算。C 公司于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 年度的现金股利 100000 元，C 公司 1996 年实现净利润 400000 元。 1996 年 5 月 2 日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资----C 公司 10000 （1）若 1997 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 300000 元 应收股利=300000×10%=30000 元 应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000 元恢复。 会计分录为： 借：应收股利 30000 长期股权投资----C 公司 10000 贷：投资收益 40000 （2）若 C 公司 1997 年 5 月 1 日宣告分派现金股利 450000 元 应收股利=450000×10%=45000 元 应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 累计冲减投资成本的金额为 15000 元（55000-40000），因已累积冲减投资成本 10000 元，所以本期应 冲减投资成本 5000 元。 会计分录为： 借：应收股利 45000 贷：长期股权投资----C 公司 5000 投资收益 40000 （3）若 C 公司 1997 年 5 月 1 日宣告分派现金股利 360000 元 应收股利=360000×10%=36000 元