丙公可系甲公 加入ABC会计师事多 )2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务 零上迷至6)项，逐项指出C会计师事务所及其人员是香违注期会计师职业道守测，异】 参考谷理由 如果市计客户属于公众利益实体执行其中计业务的关键审计合人任职时间 合伙人。A注册会计师在8年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则 和目 的利或美磊 可 以及有 的 日自我评价和自身利 3》违反职业道德守则 其他合伙人与执行 计业务的项目合伙人同处 时，如果其他合人可 匠重的不 响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 4)违反职业道德守 如果审 项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员 客的反职 司的则务报表加重大 妇其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲 因此不违反 路事务所 供内会计师事务月 紧理6版透餐 步婚考技的是吸业道造守，胞在0川年计以卷一简爸苏1肠有茶性 AC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担 实根据其 计 成员之间相互复枝工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目量控制复核，目组 送形指由存在哪造可能反审计准则和质量控准对的情。并物要设明理由 参考答 注册会计师根据其审计甲公 的多年经 认为甲公可20年度财务报表不存在重大错报风 由于内部控制的固有限制 重大错风哈不司能降低为零。此外，务根据风评估则的规定注州计 在审计的所有到 平估 而不是由成员直接相互复核底 决策：①不在在 能青员客性的形A作为项日合伙人委深其 (4)“项日组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错 路现重大向分发时。只有意见分核同题得粉流，项目合伏人才甜其技面士（3）B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日， B 注册会计师购买了甲公司股票 5 000 股，每股 10 元，由于尚未**该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注 册会计师担任甲公司审计项目组成员。 （4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财务总监。 （5）甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月 10 日离开甲公司， 加入 ABC 会计师事务所。 （6）2010 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违**国注册会计师职业道德守则，并 简要说明理由。 参考答案： （1）违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不 得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审 计合伙人。A 注册会计师在 2008 年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则 的规定。 （2）违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识 别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性， 以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而 A 担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利 益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。 （3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或 其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影 响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 （4）违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工， 或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性 的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计 客户的范畴内。 （5）不违反职业道德守则。D 虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公 司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。 （6）违反职业道德守则。XYZ 事务所与 ABC 会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所 被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ 事务所提供内部控制设计 属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受 的水平。 试题点评：本题考核的是职业道德守则，该知识点在 2011 年审计冲刺试卷一简答题第 1 题，有类似知识点 的考核。 2. ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度账务报表，并委派 A 注册会计师担任 审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度 财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组 成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组 内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后， B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。 参考答案： （1）“A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险， 应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师 在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 （2）“A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目 组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 （3）“A 注册会计师委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质 量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑选；②在复核其间不以其他方式参与该业 务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A 作为项目合伙人委派其 所在业务部的 B 注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。 （4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告”是错 误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会 计师批准