政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核， 不能在审计报告出具后才进行复核 定为销售费用总 中的每个货币单元。 样本规模时不考销售费用账户的可容忍报。 连册合计师采用系铁选拼的方式选取 本进检音所附发票失，于是另选 账面金额合计7 000 模为4000 样本账而金额合计为4 000元，样 。款上珠的至合有有水是有布布不之总，动民有充不之必量 图1 不适合 用个货币位作为抽样单元，一极是以一个户会额或一笔交易作为抽单元。常抽样是以货币 第他作为册会计师分层的做法并无不当之处。 第3》项： 不考虑可容忍错报“的做法是错误的。根据在其他因索既定的条 系统选样如哭在统计抽样中使用，必 木特征的分布早随机分 则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观 很可能存在偏 一个样木 对特本结果的评价不会因为未检查项目可能行在错报 代这日进行检 目可 导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考忠实施替代程序，为形 句错报=（样本实际金额与账面金额的差额）/样本规模-(4000000-3600000)/20-=2000（元） 是审计抽样，该知识点与财考网2011年审计模拟试卷四简答题第3题类似，在随章 同步练习中也有类似知识点的考核。 A注册会计师负责甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲 公可将客二验货签收作为销售 ,部分与销售相关的控制内容摘录如下： ②）赊的业务青由专人进行合 合同。 只有 人的发货 单时才能供货 同、客片 签收单和销**编制记账凭证并确认销售收入。 每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行节。 (1) 的控制中，选出 一项最应当试的控 ,并简要说明理由 参考答案 第余的计价和分推”认定有关，与销售收入的发生认定不直接相关 第(3)项直接相关 收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关。 第(6)项与销告收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关 （5）“在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控制 复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；会计师事务所的 政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。 试题点评：本题考核的是审计准则和质量控制准则，该知识点与财考网考前模拟试卷一简答题第 4 题相似， 在 2011 年审计冲刺试卷二多选题第 3 题中涉及到部分知识点的考核。 3.A 注册会计师负责审计公司 2010 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会 计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： （1）A 注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 （2）A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 （3）A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 （4）A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 （5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 （6）甲公司 2010 年销售费用账面金额合计 75 000 000 元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差 额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4 000 000 元，样本 审定金额合计为 3 600 000 元。 要求： （1）针对上述（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简 要说明理由。 （2）在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。 参考答案： （1）第（1）项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采 用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常 PPS 抽样是以货币 单位作为抽样单元。 第（2）项，注册会计师分层的做法并无不当之处。 第（3）项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报“的做法是错误的。根据在其他因素既定的条 件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。 第（4）项，“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必 须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布 进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观 察，直接采用了系统选样法，因此很可能存在偏差。 第（5）项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。①如果注册会计师 对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。②如果未检查 项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形 成结论提供充分的证据。 （2）平均错报=（样本实际金额与账面金额的差额）/样本规模＝（4000000－3600000）/200=2000（元） 推断总体错报=2000×4000=8 000 000（元） 试题点评：本题考核的是审计抽样，该知识点与财考网 2011 年审计模拟试卷四简答题第 3 题类似，在随章 同步练习中也有类似知识点的考核。 4. A 注册会计师负责甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲 公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： （1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 （2）赊销业务需由专人进行信用审批。 （3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 （4）负责开具发票的人员无权修**票系统中已设置好的商品价目表。 （5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销***编制记账凭证并确认销售收入。 （6） 每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求： （1） 针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 （2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 参考答案： （1）第（1）项直接相关。 第（2）项与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关，与销售收入的发生认定不直接相关。 第（3）项直接相关。 第（4）项与销售收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关。 第（5）项直接相关。 第（6）项与销售收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关