2012上海交大暑期培訓班講義第五講 护、节约能源、促进产业结构调整、产业区域均衡发展、科技工业发展、鼓励储 蓄投资、促进自有资金之累积、促进企业国际化、经营合理化等功能别之减免。 在公司阶段之减免措施包括加速折旧（促进产业升级条例第五条）、投资抵减（第 六条、第七条、第八条)、五年免税（第八条之一）、纳税限额（科学工业园区设 置管理条例第十五条)、准备之提列（第十条）、提高保留盈余额度（第十五条）： 在股东阶段之减免则包括公司间转投资收益百分之八十免税（所得税法第四十二 条、促进产业升级条例第二十条)、个人取得公司公开发行并上市之记名股票之 股利，每一申报单位合计不超过二十七万元者免税（所得税法第十七条第一项第 二款第三目第三小目)、股票股利缓课（促进产业升级条例第十六条、第十七条）、 外国人投资之优惠扣缴率（促进产业升级条例第十一条）等。 2、防杜企业藉保留盈余规避税负之规定 为防杜企业藉保留盈余规避税负，现行所得税法第七十六条之一规定，公司未分 配盈余超过已收资本额二分之一以上者，稽征机关应以其全部累积未分配之盈 余，按每股份之应分配数强制归户课税。对于政府指定之重要产业，其保留盈余 之额度放宽为已收资本额之二倍。此一规定类似于德国所实行之双轨税率法，亦 即对于分配盈余课征较低之税率，对于未分配盈余则课以较高之税率。 由于上述诸多措施，严格而言在未改制前，就整体税制而言，实际上己实行部分 两税合一制（股东所得部分免税法及双轨税率法）59。而且诸多奖励措施使企业 税负降低，重复课税造成之重税负担已不严重60。但实际上各业别之奖励程度不 同，不仅形成不公平，且对量能原则之侵蚀，在目的与手段间是否合乎比例原则， 个别检讨均不无疑义；尤其破坏市场自由竞争秩序，干扰市场法则运行。再者， 由于租税奖励措施法令繁杂，不仅增加税务行政复杂性，纳税义务人之纳税成本 甚高，租税规划大行其道，形成规避租税之管道，更重要者课税公平感流失，对 社会秩序影响最大。故两税合一制在现行税法繁杂不明，量能原则逐渐遭淹没之 ”例如个人取得公司公开发行并上市之记名股票之股利，每一申报单位合计不超过二十七万元者免税（所得税 法第十七条第一项第二款第三目第三小目)，此种储蓄投资特别扣除额，一般均认为系鼓励储蓄投资，以促进 经济成长：此与薪资所得特别扣除额每人每年六万元（八十六年度）相较，使纳税人有轻视劳动所得之感，尤其 薪资所得费用未予扣除，其差距更大。惟吾人若考虑到股利等所得，在公司阶段已课一次营利事业所得税，则股 利所得二十七万以下免税实际系部分免税法，以避免重复课税，并无不当。二税合一制施行后，股利所得已无重 复课税现象，储蓄投资特别扣除额仍维持二十七万元，薪资所得特别扣除额依旧，则有轻重失衡之处。 0财政部赋税署依据财税数据中心之统计数据显示，七十九年度至八十三年度制造业前一百大企业之平均税率 为百分之十五点二九，平均有效税率为百分之十三点八：各企业平均税率及平均有效税率之分布情形参见下 表。上开一百大企业中，属于科学工业园区内事业者有七家，其平均税率为百分之七点零三，平均有效税率 为百分之四点零七，远低于一百大企业之平均税负。由以上数据可见，我国现行所采取之各项优惠措施，已 使制造业受惠甚高，其实质租税负担并不高，属于科技事业者，税负更低。 制造业前一百大企业平均税率分配结构表 (七十九年度至八十三年度) 平均税率(%)家数百分比累计百分比家数百分比累计百分比 0-4.99 10 10% 10% 16 16% 16% 5-9.99 12 12% 22% 14 14% 30% 10-14.99 18 18% 40% 19 19% 49% 15-19.99 35 35% 75% 30 30% 79% 20-25 25 25% 100% 21 21% 100%2012 上海交大暑期培訓班講義 第五講 护、节约能源、促进产业结构调整、产业区域均衡发展、科技工业发展、鼓励储 蓄投资、促进自有资金之累积、促进企业国际化、经营合理化等功能别之减免。 在公司阶段之减免措施包括加速折旧（促进产业升级条例第五条）、投资抵减（第 六条、第七条、第八条）、五年免税（第八条之一）、纳税限额（科学工业园区设 置管理条例第十五条）、准备之提列（第十条）、提高保留盈余额度（第十五条）； 在股东阶段之减免则包括公司间转投资收益百分之八十免税（所得税法第四十二 条、促进产业升级条例第二十条）、个人取得公司公开发行并上市之记名股票之 股利，每一申报单位合计不超过二十七万元者免税（所得税法第十七条第一项第 二款第三目第三小目）、股票股利缓课（促进产业升级条例第十六条、第十七条）、 外国人投资之优惠扣缴率（促进产业升级条例第十一条）等。 2、防杜企业藉保留盈余规避税负之规定 为防杜企业藉保留盈余规避税负，现行所得税法第七十六条之一规定，公司未分 配盈余超过已收资本额二分之一以上者，稽征机关应以其全部累积未分配之盈 余，按每股份之应分配数强制归户课税。对于政府指定之重要产业，其保留盈余 之额度放宽为已收资本额之二倍。此一规定类似于德国所实行之双轨税率法，亦 即对于分配盈余课征较低之税率，对于未分配盈余则课以较高之税率。 由于上述诸多措施，严格而言在未改制前，就整体税制而言，实际上已实行部分 两税合一制（股东所得部分免税法及双轨税率法）59。而且诸多奖励措施使企业 税负降低，重复课税造成之重税负担已不严重60。但实际上各业别之奖励程度不 同，不仅形成不公平，且对量能原则之侵蚀，在目的与手段间是否合乎比例原则， 个别检讨均不无疑义；尤其破坏市场自由竞争秩序，干扰市场法则运行。再者， 由于租税奖励措施法令繁杂，不仅增加税务行政复杂性，纳税义务人之纳税成本 甚高，租税规划大行其道，形成规避租税之管道，更重要者课税公平感流失，对 社会秩序影响最大。故两税合一制在现行税法繁杂不明，量能原则逐渐遭淹没之 59 例如个人取得公司公开发行并上市之记名股票之股利，每一申报单位合计不超过二十七万元者免税（所得税 法第十七条第一项第二款第三目第三小目），此种储蓄投资特别扣除额，一般均认为系鼓励储蓄投资，以促进 经济成长；此与薪资所得特别扣除额每人每年六万元（八十六年度）相较，使纳税人有轻视劳动所得之感，尤其 薪资所得费用未予扣除，其差距更大。惟吾人若考虑到股利等所得，在公司阶段已课一次营利事业所得税，则股 利所得二十七万以下免税实际系部分免税法，以避免重复课税，并无不当。二税合一制施行后，股利所得已无重 复课税现象，储蓄投资特别扣除额仍维持二十七万元，薪资所得特别扣除额依旧，则有轻重失衡之处。 60 财政部赋税署依据财税数据中心之统计数据显示，七十九年度至八十三年度制造业前一百大企业之平均税率 为百分之十五点二九，平均有效税率为百分之十三点八；各企业平均税率及平均有效税率之分布情形参见下 表。上开一百大企业中，属于科学工业园区内事业者有七家，其平均税率为百分之七点零三，平均有效税率 为百分之四点零七，远低于一百大企业之平均税负。由以上数据可见，我国现行所采取之各项优惠措施，已 使制造业受惠甚高，其实质租税负担并不高，属于科技事业者，税负更低。 制造业前一百大企业平均税率分配结构表 （七十九年度至八十三年度） 平均税率（%） 家 数 百分比 累计百分比 家 数 百分比 累计百分比 0～ 4.99 10 10% 10% 16 16% 16% 5～ 9.99 12 12% 22% 14 14% 30% 10～14.99 18 18% 40% 19 19% 49% 15～19.99 35 35% 75% 30 30% 79% 20～25 25 25% 100% 21 21% 100%