2012上海交大暑期培訓班講義第五講 并计其所得，课征综合所得税：至于独资与合伙组织，独资资本主与合伙人每年 度应分之盈余，应并计个人所得税。 此种之课税制度迭遭争议之处，包括股利所得在公司及股东阶段之重复课税、扭 曲企业之财源财源筹措方式、公司藉保留盈余以规避税负、各类所得间之税负不 公等，兹分述如下8： 1、股利所得之重复课税 我国八十七年度前所实行之独立课税制，除对营利事业之盈余课征营利事业所得 税外，其税后盈余之分配复课征股东之个人所得税，造成营利所得之重复课税： 此外，由于营利所得在公司及股东两阶段之课税，其税负与其他所得（如利息） 相较显然较重，形成各类所得间税负不公平现象。 2、扭曲企业之财源筹措方式 依所得税法第二十九条规定，资本之利息为盈余之分配，不得列为费用或损失， 而依同法第三十条规定，借贷款项之利息则准列为费用减除，致使企业倾向于以 举债方式筹措财源，降低企业财务之健全性，造成财务结构上之扭曲，增加财务 上之风险。 3、扭曲企业盈余分配之决策 公司盈余若保留不予分配，股东即可藉以规避个人所得税税率愈高，其租税利益 愈大：此外，可能降低公司间资金之有效配置，大型成熟之公司保留盈余过多之 结果，造成投资之效率降低，不利资源之配置。 4、造成税法及税务行政复杂化 为减低重复课税造成投资障碍，实行租税减免措施相当复杂，连专业人员亦无法 全面了解。为避免公司保留盈余规避股东股利所得，实行未分配盈余强制归户， 增加税务行政复杂性。 为减轻股利所得之上述重复课税现象，我国以实行租税减免之方式，例如在公司 阶段之优惠包括五年免税、投资抵减、加速折旧等；在股东阶段之优惠措施如股 利之特别扣除额、股票股利缓课等。此外，为防杜公司藉保留盈余以规避税负之 情形，则订定未分配盈余强制归户或加征营利事业所得税之规定等，兹分述如下： 1、租税减免规定 现行促进产业升级条例及所得税法之减免措施包括研究发展、人才培训、环境保 取的股利再课征所得税，系对同一人的所得实施重复课税，故就「法人拟制税」立场须加以排除不可。惟此 种「法人实在说」、「法人拟制说」均应就负担能力予以考虑，本与法律上是否承认其为法律上实体，为独 立法人无关。但长期受人误解，将法人实在说或法人拟制说当成法律是否承认法人为法律上实体，有无权利 能力，而认为我国系采法人实在说，对公司及股东独立课税，系不同之权利主体，故无重复课税问题。但我 国所得税法之营利事业，除公司法人外，包括无独立人格之独资、合伙组织，亦独立课征营利事业所得税， 则产生理论上矛盾现象。事实上，税法及其他公法债权上债务人，均采实质课税原则，依经济上负担能力而 非法律上形式（释字第四二O号解释）认定其课税主体。否则，遗产税就已无权利能力之死者遗产课征即不 合法，而须改为继承税。我国民法、公司法承认法人为法律上实体，然并不认为其与自然人相同，法人之权 利能力，不但受法令限制，且专属于自然人之权利义务不得享有（民法第二十六条）。故法律上承认公司具 有法律人格，并不当然须实行独立课税制。换言之，所得税改为两税合一之合并课税制，亦不妨碍私法上公 司享有独立之人格。独立课税制或合并课税制，此并非法律上问题，而是宪法上问题，与公司所得税之正当 性问题有关，亦为本文所关切之主要问题。 8财政部赋税署两税合一制度可行性评估报告，八十五年八月，页二九。2012 上海交大暑期培訓班講義 第五講 并计其所得，课征综合所得税；至于独资与合伙组织，独资资本主与合伙人每年 度应分之盈余，应并计个人所得税。 此种之课税制度迭遭争议之处，包括股利所得在公司及股东阶段之重复课税、扭 曲企业之财源财源筹措方式、公司藉保留盈余以规避税负、各类所得间之税负不 公等，兹分述如下58： 1、股利所得之重复课税 我国八十七年度前所实行之独立课税制，除对营利事业之盈余课征营利事业所得 税外，其税后盈余之分配复课征股东之个人所得税，造成营利所得之重复课税； 此外，由于营利所得在公司及股东两阶段之课税，其税负与其他所得（如利息） 相较显然较重，形成各类所得间税负不公平现象。 2、扭曲企业之财源筹措方式 依所得税法第二十九条规定，资本之利息为盈余之分配，不得列为费用或损失， 而依同法第三十条规定，借贷款项之利息则准列为费用减除，致使企业倾向于以 举债方式筹措财源，降低企业财务之健全性，造成财务结构上之扭曲，增加财务 上之风险。 3、扭曲企业盈余分配之决策 公司盈余若保留不予分配，股东即可藉以规避个人所得税税率愈高，其租税利益 愈大；此外，可能降低公司间资金之有效配置，大型成熟之公司保留盈余过多之 结果，造成投资之效率降低，不利资源之配置。 4、造成税法及税务行政复杂化 为减低重复课税造成投资障碍，实行租税减免措施相当复杂，连专业人员亦无法 全面了解。为避免公司保留盈余规避股东股利所得，实行未分配盈余强制归户， 增加税务行政复杂性。 为减轻股利所得之上述重复课税现象，我国以实行租税减免之方式，例如在公司 阶段之优惠包括五年免税、投资抵减、加速折旧等；在股东阶段之优惠措施如股 利之特别扣除额、股票股利缓课等。此外，为防杜公司藉保留盈余以规避税负之 情形，则订定未分配盈余强制归户或加征营利事业所得税之规定等，兹分述如下： 1、租税减免规定 现行促进产业升级条例及所得税法之减免措施包括研究发展、人才培训、环境保 取的股利再课征所得税，系对同一人的所得实施重复课税，故就「法人拟制税」立场须加以排除不可。惟此 种「法人实在说」、「法人拟制说」均应就负担能力予以考虑，本与法律上是否承认其为法律上实体，为独 立法人无关。但长期受人误解，将法人实在说或法人拟制说当成法律是否承认法人为法律上实体，有无权利 能力，而认为我国系采法人实在说，对公司及股东独立课税，系不同之权利主体，故无重复课税问题。但我 国所得税法之营利事业，除公司法人外，包括无独立人格之独资、合伙组织，亦独立课征营利事业所得税， 则产生理论上矛盾现象。事实上，税法及其他公法债权上债务人，均采实质课税原则，依经济上负担能力而 非法律上形式（释字第四二号解释）认定其课税主体。否则，遗产税就已无权利能力之死者遗产课征即不 合法，而须改为继承税。我国民法、公司法承认法人为法律上实体，然并不认为其与自然人相同，法人之权 利能力，不但受法令限制，且专属于自然人之权利义务不得享有（民法第二十六条）。故法律上承认公司具 有法律人格，并不当然须实行独立课税制。换言之，所得税改为两税合一之合并课税制，亦不妨碍私法上公 司享有独立之人格。独立课税制或合并课税制，此并非法律上问题，而是宪法上问题，与公司所得税之正当 性问题有关，亦为本文所关切之主要问题。 58 财政部赋税署两税合一制度可行性评估报告，八十五年八月，页二九