审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是直接编制：另一种是取得。 就所编制的审计工作底稿而言，尤其是对业务类工作底稿而言，《独立审计具体 准则第6号 一审计工作底稿》规定，一般包括下列基本要素：(1)被审计单位 名称：(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间：(4)审计过程记录：（⑤）审计 标识及其说明；(6)审计结论：(7)索引号及页次：(8)编制者姓名及编制日期： (9)复核者姓名及复核日期：(10)其他应说明事项。 2.审计工作底稿的基本结构 注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审 情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。为实现 上述目的，注册会计师编制审计工作底稿时，应把握以下基本结构： (1)被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项 的未审计发生额及期末余额。 (2)审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、 抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等。 (3)注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位 内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。 3.形成审计工作底稿的基本要求 审计工作底稿的形成方式有编制与获取两种，对审计工作底稿的基本要求也 应从这两方面来认识。 (1)编制审计工作底稿的基本要求。注册会计师在编制审计工作底稿时，应当 做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他注册会 计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工 作底稿的内容。 (2)获取审计工作底稿的基本要求。注册会计师可直接从被审计单位或其他有 关单位取得审计工作底稿，也可以要求被审计单位有关人员代为编制有关会计 账项的明细分类或汇总底稿，甚至可以要求被审计单位就有关事项提供声明， 诸如从被审计单位取得的有关法律性文件、合同与章程，从与被审计单位有往 来关系的对方单位获取的往来款项询证函，要求被审计单位编制的存货盘点清 单等。对于上述审计资料，注册会计师必须做到：①注明资料来源；②实施必 要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致：③形成 相应的审计记录，注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名， 方能形成审计工作底稿。 (3)审计工作底稿繁简程度的考虑因素。我国《独立审计具体准则第6号 一审计工作底稿》第六条指出，审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关： .17 - 17 - 审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是直接编制；另一种是取得。 就所编制的审计工作底稿而言，尤其是对业务类工作底稿而言，《独立审计具体 准则第 6 号——审计工作底稿》规定，一般包括下列基本要素：(1)被审计单位 名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记录；(5)审计 标识及其说明；(6)审计结论；(7)索引号及页次；(8)编制者姓名及编制日期； (9)复核者姓名及复核日期；(10)其他应说明事项。 2．审计工作底稿的基本结构 注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审 情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。为实现 上述目的，注册会计师编制审计工作底稿时，应把握以下基本结构： (1)被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项 的未审计发生额及期末余额。 (2)审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、 抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等。 (3)注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位 内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。 3．形成审计工作底稿的基本要求 审计工作底稿的形成方式有编制与获取两种，对审计工作底稿的基本要求也 应从这两方面来认识。 (1)编制审计工作底稿的基本要求。注册会计师在编制审计工作底稿时，应当 做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他注册会 计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工 作底稿的内容。 (2)获取审计工作底稿的基本要求。注册会计师可直接从被审计单位或其他有 关单位取得审计工作底稿，也可以要求被审计单位有关人员代为编制有关会计 账项的明细分类或汇总底稿，甚至可以要求被审计单位就有关事项提供声明， 诸如从被审计单位取得的有关法律性文件、合同与章程，从与被审计单位有往 来关系的对方单位获取的往来款项询证函，要求被审计单位编制的存货盘点清 单等。对于上述审计资料，注册会计师必须做到：①注明资料来源；②实施必 要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；③形成 相应的审计记录，注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名， 方能形成审计工作底稿。 (3)审计工作底稿繁简程度的考虑因素。我国《独立审计具体准则第 6 号— —审计工作底稿》第六条指出，审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关：