2003年12月31日收取本息时 借:银行存款 贷:中长期贷款一债务重组 856000 于甲企业自2002年起没有盈利,银行应按7%的利率计收利息,在以后的1年里,银行收取56000 00×7%)的利 【例题6】2002年3月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价 款为200000元,增值税销项税额为34000元,款项尚未收到。2002年6月4日,甲公司与乙公司进行债 务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务134000元;债务延长期间,每月加收余款2%的利息 (若乙公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息),利息和本金于2002年10月4日一同 偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司 从7月份开始每月获利均超过20万元,在债务重组日,甲公司应确认的债务重组损失为()元。 C.134000 D.122000 【答案】D 【解析】确定债务重组损失一定是未来应收的金额数要小于重组织应收债券的账面价值,才有债务重 组损失 甲公司应确认的债务重组损失=(20000034000-4000)-[(2000034000-134000]×(1+2%×4) =122000元 【例题7】2002年3月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价 款为100000元,增值税销项税额为17000元,款项尚未收到。2002年6月4日,甲公司与乙公司进行债 务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务7000元;债务延长期间,每月加收余款3%的利息(若 乙公司从7月份起每月获利超过20万元,在每月加收1%的利息),利息和本金于2002年9月4日一同偿 还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备1000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7月份开始每月获利均超过20万元,在债务重组日,甲公司正确的做法是() A.不需进行账务处理 确认资本公积2900元 C.确认营业外收入2900元 确认资本公积6200元 【答案】A 【解析】甲公司未来应收金额=(117000-7000)×(1+3%×3)=119900元 甲公司重组日的应收债权的账面余额=117000元 因未来应收金额大于重组日应收债权的账面余额,所以甲公司不需进行账务处理 (五)混合重组方式 需要说明的是,第一,在混合重组方式下,债务人和债权人在进行会计处理时,应依据债务清偿的顺 序,一般情况下,应先考虑以现金清偿,然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿,最后是修 改其他债务条件。第二,在混合重组方式中,存在以非现金资产、债务转为资本方式清偿债务的,债权人 应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值:如果非现金资产或股权不止一项,则须再按同 样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值:如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的 清偿债务金额或比例,则按协议规定进行会计处理 【例7】2001年2月8日,甲企业应收乙企业票据为100000元,票面年利率10%。由于乙企业资金周 转发生困难,于本年8月8日,经与甲企业协商同意乙企业支付25000元现金,同时转让一项专利权的账 面价值清偿该项债务,余款不再偿付。该项专利权的账面价值为70000元,乙企业困转让该项专利权而交2003 年 12 月 31 日收取本息时 借：银行存款 856 000 贷：中长期贷款--债务重组 856 000 由于甲企业自 2002 年起没有盈利，银行应按 7%的利率计收利息，在以后的 1 年里，银行收取 56 000 元（800 000×7%）的利息。 【例题 6】2002 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价 款为 200000 元，增值税销项税额为 34000 元，款项尚未收到。2002 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债 务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 134000 元；债务延长期间，每月加收余款 2%的利息 （若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1%的利息），利息和本金于 2002 年 10 月 4 日一同 偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 4000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司 从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。 A.118000 B.130000 C.134000 D.122000 【答案】D 【解析】确定债务重组损失一定是未来应收的金额数要小于重组织应收债券的账面价值，才有债务重 组损失。 甲公司应确认的债务重组损失=（200000+34000-4000）-[（200000+34000）-134000 ]×（1+2%×4） =122000 元 【例题 7】2002 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价 款为 100000 元，增值税销项税额为 17000 元，款项尚未收到。2002 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债 务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 7000 元；债务延长期间，每月加收余款 3%的利息（若 乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，在每月加收 1%的利息），利息和本金于 2002 年 9 月 4 日一同偿 还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 1000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司正确的做法是（ ）。 A.不需进行账务处理 B.确认资本公积 2900 元 C.确认营业外收入 2900 元 D.确认资本公积 6200 元 【答案】A 【解析】甲公司未来应收金额=（117000-7000）×（1+3%×3）=119900 元 甲公司重组日的应收债权的账面余额=117000 元 因未来应收金额大于重组日应收债权的账面余额，所以甲公司不需进行账务处理。 （五）混合重组方式 需要说明的是，第一，在混合重组方式下，债务人和债权人在进行会计处理时，应依据债务清偿的顺 序，一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修 改其他债务条件。第二，在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本方式清偿债务的，债权人 应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同 样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值；如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的 清偿债务金额或比例，则按协议规定进行会计处理。 【例 7】2001 年 2 月 8 日，甲企业应收乙企业票据为 100 000 元，票面年利率 10%。由于乙企业资金周 转发生困难，于本年 8 月 8 日，经与甲企业协商同意乙企业支付 25 000 元现金，同时转让一项专利权的账 面价值清偿该项债务，余款不再偿付。该项专利权的账面价值为 70 000 元，乙企业困转让该项专利权而交