正在加载图片...
(6)考虑家挂性企业颜外风险的因素 家族性企业的一个特征就是：董事会成员全都是由家族成员担任，他们有共同的价值取 向，共同经营管理着这个公司，因而也更容易形成内部人控制。虽然说这种企业本身并没有 什么不妥，但是审计人员必须认识到这样 一个显而易见的事实：在面临同等风险情况下，鼓 动家族成员造假总是比鼓动不相关的人来得容易。上例中，主要案犯都是艾迪的亲戚，同样 也说明了这个间题。因此，审计人员在平价风险时，应格议种家族的紧密联系、利益的趋后 性纳入考虑范围 (7)注重对处于财务闲培的企业的分析与老察 在其他很多的会计报表舞弊案中，困境经营通常都是审计的“雷区”。碰到这种情况，审 计人员应不断地追问自己：在今日竞争如此激烈的国际环境下，为什么你的客户能做得比别 人好得多？如果你得到的答案不能令你满意，那么你就必须追根究底，因为其中往往隐含了 惊人的秘密。比如上例，在其他家用电器销售商举步维艰之时，艾迪先生的利润还能保持两 数的增长，这不能不今人杯疑。而审计人员仅仅凭借艾油自己所说的 一这一切全归功 电视促销的功劳，而不做任何其他的背景调查就简单地相信了，难怪受害者最终要控告其玩 忽职守。 ,对我们的启示与教川 1、查找舞弊是注册会计师的天职。 在金字塔计划的传说中，会计师的祖先是古埃及的记录员。他们堂管法老的簿记本，清 点谷物、黄金及其它资产。但是其中一些人抵挡不住诱惑利用职务之便进行了偷窃。于是法 老决定对每项业务由两名记 录 分别进行独立记录 这两名记录员的结果完全 致时，则 不存在问题：如果结果明显不同时，则这两名记录员都将被处死。这么一米记录员不得不行 细核对所有的账目与实物，以确保不存在舞弊行为。这就是注册会计师审计的雏形。由此可 见，查找舞弊是注册会计师职业得以产生的根本原因，是注册会计师的神圣职责】 电究上，从法老时代到20世纪初，杏找舞 一直是注册会计师的主要职贵。罗伯特 哥马利在其经典著作 计理论与实务》 912)中指 在审 形成阶段 学生们受的教 有是，审计的主要目的是查找舞弊。 即通过对一定时期内会计账目的逐笔审查，判定有 错弊行为，保护企业资产的安全与完整。但是，随着经济环境的变化，企业规模与业务种类 不断扩大，应计制会计得到普遍实行，使得报告问题成了职业界关注的重点，对每一笔业务 从开始到结束进行详细审查自然无法继续下去了，审计的主要目的转变为对会计报表发表审 计意见，以确定会 计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的 从金字塔计划的传 可以发 查找舞弊的职能是自然联系在 起的 但是似乎查找舞弊只能与详细审计相联系，在今天以评价被审计单位内部控制为基础的抽村 审计中，注册会计师无法对其所审计会计报表的真实性作绝对保证。独立审计准则中也明确 指出，注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度， 但不应被认为对被审计单位持经营能力及其效率、效果所做出的承诺。从而，审计实践 中合理确信往往演变为注册会计师推 即责任的借口 2、注册会计师对查找舞弊职责的忽视是造成诉讼风暴的主要原因 在审计实践中，注册会计师更多地是关注财务报表的公允表达，而较少关注上市公司的 舞弊现象。对于并非专业人士的社会公众来说，经过注册会计师审计过的公司仍然存在巨额 做诈，要说注册会计师没有责任，他们是难以接受的。因此，社会公众与注册会计师职业界 之间的期望差距主要是针对舞弊产生的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视， 无形中为图谋 不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了上市公司的造假成本， 与此同时也增加了审计风险 公众投资者在不甘心承担被审计公司全部舞弊损失的同时，势必将注册会计师推上被告席 从世界范围看，20世80年代之后舞弊案件大量增加。在美国权益基金公司舞弊案中， 3 Ô ÕbcnÚ×'iþ9ùàs nÚ×'ieuvz wÒ ÏÛú ´nÚÏÛx}sgk ½ tò ½
òMy¨eABàÊz {Ï !"#DQ[¨ñ'iÌJS×k +)Wd Ûø*~|ý¨(eP }ÒÓU~½9ùI`T ¢nÚÏÛh5 ¢B3uz ?YÑ,X¾ `a½( Ê[\¨eàÛ 9ùyEL¨ñnÚ
];½ ×bc56 ÔÕFÝMN'iÎÏ b< sT OPX
ò¿S ý¨ñI` ÛEô-I>T$+)ìKu îu/uýX¾F()zø*Ö*Yà$ïïÚ %?Ysnopqgr!fjy`acd;<Jx© .[9¹¨¾1KÛwwX`aIÞ[ ¨úÝ pHªK}~süýz^-GU¸AºWäÄ,"¬» ¼½ È]®gg æ ] ¥ªß[ c ¡78Ûsg¢M £7Ì0 q¤]¥¥¦:ºd H§¨©ª;oNjah«¬Ý È¥ iN´©m78ÛÎhST78¨©m78ÛVkú¸y© ]V\P½y©¨©m78ÛLÅ®¨)378Ûu9 :±Þkc Ó GJh$¨z ¯{´ } iu ºdÖÌ{à °±K ÒÓ?s y2ý /0² Ñ,K³´uµ ¶·;
áçn¸ ÓN¹ÔÕºL{Ï»ö¼dgAæ ½ Ñ,c ¾¿§¥yy c¿ÀÇ¥kÝ >h$JB'i:ºbú kðd Áy
lÂÃ'iµ¶ iNñ( ôIJE# uýÅÁÓhËuO¬Ïi4BFqÀiN s#ýVÆhÇ:IQÝÈÁTÙÑ,cûÂ$ OPP F} G¥ OPGשû$+,c s¥ªß[ CÉd IQ d ÊË6 Ç: Å. !"#$%&'( ÝÞ OPÌÓ×nJãSTÍ©Ê\G ºL F}EW-Jã OPËoG¥Î OPÏÜ° dEÅ~$ Å.xÁ
ò²Ð]²ÞKLõÑsÓÒ WGGïï=Â$ ÓÔK}XÕ ] K¼H hÏ789:Ñ,{à ÓÒ - BMNOPAQPRÖtB?@AB CDÝSÕ$i×Ø AÙ3[
§ §ABÚQ ¿á,[ ×kK}sg U öAàØ AÙ i4 jØyÛØÜÑ, ݺd ¼HÝ{$ÞV ßWàhÓà8 á?@ABh5ÏÌ ½yÊ9Z9ù AÙâ:WãëõxÅABú!äo½ynøL Ó?Ŭå s/456¦ / 12jXæ²\9ZP%¥ABX