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他亲戚也都被判了刑 二、案例分析 二般而言 ,利用会计报表进行舞弊共有五种方式：(1)虚构利润：(2)虚报资产价值： (3)利用时间性差异：(4)隐瞒负债和费用：(5)披露不实。 在上述案例中，安达先生在犯案过程中无所不用其极，使用了上述会计报表舞弊的所有 手法，因而成为美国最典型、最具名昭著的舞弊案例，在会计报表舞弊案的历史上不音为经 典的反面教材。鉴于试舞紧手法的典型性和多样性，注册会计师可以从中全面地吸取反舞 的基本审计策略 (1)深入了解客户 客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公同整体的经营模式。对其深入 了解，有助于注册会计师作出有效地判断，决定是否承接业务，从而规避不必要的审计风险。 若在上述案例中，审计人员肯花一点时间去调查艾迪先生的背景，恐怕不难发现他是一个非 常危险且不择手段的人物，那么也许一开始就会拒绝接受该项审计业务，从而避免最终的诉 论厄运 (2)合理分派人员。 在审计过程中，会计师事务所往往习惯于派那些缺乏审计经验的助理人员执行外勤门 作，这在低风险的审计环境中也许可行，但在高风险的审计环境，尤其是可能发生舞弊的审 计环培中，黄显得很信哈。因为，对舞整的敏成度和发聊舞整的能力往往需要多年的经验积 累和职业判断，而这恰怡是助理审计人员最缺乏的。在上述案份 据山姆回忆说，派到公 司执行外勤工作的审计人员都是一些年轻的、没有经验的审计人员。而他作为 个老资格的 注册会计师，要欺瞒他们还不是轻而易举的事？因此，选派合格的审计人员，或请反舞弊专 家参与可能存在舞弊的外勤审计是必要的。 (3)重视存货的监盘 不论在何种商业企业，存货通常都是价值最大、品种最多的一类资产，因而往往也是实 施会计舞弊的首选目标。所以，在存货盘点时，审计人员必须到场 亲自监督盘点人员的 点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。在上述案例中，审计人员在存货监盘时，由公司 职员爬到堆积如山的箱子上去清点存货，而自己则在下面根据他们所报的数量进行记录。这 样心怀杯叵测的雇员就主动要求帮助审计人员盘点，明明只有10台电视机，他们却告诉审计 ,审计人员当时没有仔细观察他们是如何盘点的，事后又没有进行抽盘。于 是，存货监盘上的 流忽使得审计 错过 “发现舞弊的机会 (4)做好审计工作底稿与计算机资料的安全防护措施。 虽然没有审计人员愿意相信自己的客户是个卑哪小人，但客户乘你不注意时，有点小动 作的事情却常常发生，因此审计人员在审计过程中必须保持职业怀疑态度，尤其是要照管好 自己的审计工作底稿和计算机，防止未经授权的人员擅自接触。在上述案例中，虽然审计人 员在审计时有独立的办公室，办公桌也上了镜，但艾迪和他的亲信们还是乘审计人员离开之 了计算机中的存货盘 记录 如果审计人员将审计工作底稿妥善保管，对计算机进 入程序设置密码，那么艾迪的诡计也就不能得逞了。 (5)了解客户与其主要供应商的关系。 如果供应商的供应状况对财务报表的客观反应至关重要的话，审计人员甚至需要考虑拜 访供应商，了解其经营状况以及与被审单位的合作关系，以便进一步评价审计风险。正如 ,艾迪多次向其三个供应商“借”商品， 难道那三个供应商不知道他们在帮艾迪造假 一吗？当然不是·他们会协同斯诈，完全是因为他们在经济上处于弱势地位。如果他们不帮助 艾迪，艾迪就会更换供应商，那么他们就将失去最大的客户。如果审计人员知道供应商对艾 迪如此依赖，他们还会对供应商发出的回证函深信不疑吗？sÊÅÇÍ §]XYÎÏ ÐÑ;o OPh kÒñ£ÓÔÕ4Ö;<]ÔÕ4O:º t] Ô Õ;oyØ×ØÙ]Ô ÕÚÛ;o]Ô Õ ¡Ó ?OXYbRcd¾X§ÜÝÞoßËo?O OPÞk õàÏ$äáâ]ä3mæçXY OPXãä?å$
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