查找舞弊是注册会计师的天职 一从“艾迪、安达”案说起 在传统审计中，注册会计师审计是与查找舞弊的职能联系在一起的。而在今天以评价内 部控制为基础的抽样审计中，查找舞弊退居次要地位。20世纪80年代以来世界范围内的诉 讼风暴和愈演愈烈的上市公司舞弊现象，要求注册会计师重新审视自身的职责，将财务报表 公允表法与查找舞整并重，下面结合案例加以说明 案例简介 艾迪安达先生是一个在零售行业享有盛名的家用电器零售商。他少年得志，年仅21岁 时就以声称“任何东西都可以买卖”而声名鹊起，更有不少人将其视为“上钩调包“诱售法的鼻 祖。进入20世纪80年代，他又加入了电视直销的行列。 在当时，如果你身处美国东海岸附近的任何地方，背定看过这样一则电视促销广告：“我 是疯狂的艾迪” 个瞪大眼睛的男子在电视里怪叫我产品的价格同样令人疯狂”。这则 告通过电波传遍了组约、新泽西和康涅狄格三州，同样也使“疯狂的艾迪”先生本人迅速成为 家用电器零售业的霸主 事实上，电视上的面孔并非艾油安达先生本人。他根本没有时间去演广告，他和他的 家族成员都忙于策划并实施诈骗。事实证明，艾油安达一 一20世纪最臭名昭著的会计报表 舞弊案的首脑 并不宽狂。知 一个心术不正的骗子。他想尽各种方法来诈取钱财，并且 将以不正当手段获得的赃款全部转移到海外 存到秘密的银行账户上去。短短 年光阴，他 共骗取了1亿2千万美元。而对如此巨额的舞弊，审计人员在审计中竞未发现，最后还是 位对艾迪不满的亲戚向美国证券交易委员会揭发，才揭开了这令人震惊的舞弊丑闻。 那么，艾迪先生究竞用了什么高明的手段进行舞弊，进而逃过了审计人员的“法眼”的 呢2 首先，安达先生吩附下属开具虚假发哥 记录虚假销售，同时虚增资 和利润，而虚假 销售的对象则选择平时深受艾迪关照的三大主要供应商。当审计人员需要确证这些应收则 款，那些供应商会配合艾迪，做出符合艾迪要求的虚假陈述。显然，这种内外勾结的舞弊， 审计人员通常是很难发现的。 其次，安达先生和他的谋者向上述供应商“借”商品，以虚增年底的存货数量：并将 家商店的存货转运到另一家商店 以便达到重复计数的目的。但最为卑部的是，他们秉审计 人员离开之时，篡改审计人员的电脑工作底稿中存货盘点表的数据，从而达到虚增存货价值 的目的， 再次，艾迪先生一惯秉持“期末不结账”原则，以使将下一会计期间的销售收入提前到上 一会计期间确认。相反地，对于负债和费用，他却让公司的财务经理，他的侄子山姆将未付 的账单藏在办公桌内，尽量拖延其入账的时间，甚至干脆就不记账。这样，连艾迪他自己也 不知道是否欠债以及欠多少债 更追论审计人员 最后，曾任注册会计师的财务经理山姆安达还对会计报表的披露动了手脚。在第一年 会计报表的附注中，公司披露的收入确认基础为现金制：待到第二年，山姆悄悄地将收入确 认基础中的现金”两字换成“应计两字，不知不觉中就虚增了大量利润。最可笑的是，如此 简单的传俩，审计人员在与以前年度会计报表复核时章然没有发现，在本案中章成了相当有 效的舞弊手段 东窗事发后，由于审计人员没能发现“疯狂艾迪“的大规模舞弊而遭致长时间的诉论。受 害者控告审计人员玩忽职守，控告主要案犯舞弊欺诈，有些官司甚至持续了十年之久。最终， “艾迪”们被民事判决判处赔偿数百万美元：艾迪本人还被判处有期徒刑8年，与他共谋的其
  
  

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