二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 2.实施实质性分析程序 (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是货情能力不强，还是存 在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 《3)计算应付账教与存货的比率、应付账款与流动负债的出率，并与以前年度相关出率对 比，评价应付账款整体合理 (4)结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动合理性。 3.函证应付账款 (1)函证目的 验证应付账款的完整性或存在性 ())函证话用情形 应付账款的函证不是必须执行的审计程序 原因： 一是可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购货发票、卖方对账单等： 二是函证不能保证查出未记录的应付账款 如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务 困难阶段时，则应进行应付账款的函证 (3)函证对象 ·大额的债权人 ·那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 (4)函证方式 般应采用积极的函证方式 (5)函证的控制 注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。 对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证， 对于仍得不到回函的重大项目，应执行替代审计程序 可实施的替代审计程序 ①检查日后付制 ②检查应付账款明细账户贷方发生额，追查至相关的原始凭证。 ③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。 ·④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。 4检查总否存在未入账的应付账款 (1) 运用分析程序 (2)检查日后付款 (3)检查购货截止测试 (4)复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票，确认所有的负债是否都记录 在正确的会计期间内。 (5)检查日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。 (6)函证应付账款 (7)针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是 否在资产负债表日前真实偿付。 5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 2.实施实质性分析程序 （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是存 在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 （3）计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对 比，评价应付账款整体合理性。 （4）结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动合理性。 3.函证应付账款 （1）函证目的 验证应付账款的完整性或存在性 （2）函证适用情形 应付账款的函证不是必须执行的审计程序 原因: 一是 可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购货发票、卖方对账单等； 二是 函证不能保证查出未记录的应付账款 如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务 困难阶段时，则应进行应付账款的函证。 （3）函证对象 • 大额的债权人 • 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 （4）函证方式 一般应采用积极的函证方式。 （5）函证的控制 注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。 对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证， 对于仍得不到回函 的重大项目，应执行替代审计程序 可实施的替代审计程序 • ①检查日后付款。 • ②检查应付账款明细账户贷方发生额，追查至相关的原始凭证。 • ③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。 • ④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。 4.检查是否存在未入账的应付账款 （1）运用分析程序。 （2）检查日后付款。 （3）检查购货截止测试。 （4）复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票，确认所有的负债是否都记录 在正确的会计期间内。 （5）检查日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。 （6）函证应付账款。 （7）针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是 否在资产负债表日前真实偿付。 5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项