第十一章 采购与付款循环审计 目的与要求 了解该循环内部控制的评价及控制测试 掌握应付账款和存货的审计 ·重点与难点： 控制测试 应付账款和存货的审计 课时 6学时 导入： 采购与付款循环是企业中较容易出现问题的环节之一，注册会计师一定要保持高度的 职业怀疑态度，进行恰当的审计。 在对采购与付款循环进行审计时要注意债务的完整性 第一节 采购与付款循环概述 ·采购与付款循环与主要财务报表项目对照表 一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录 1.诸胞单 2.订购单 3.验收单 4.购货发票 5.付款凭单 6.付款凭证与转账凭证 7.应付账款明细账及总账 8.库存现金 银行存款日记账及总账 9.卖方对账单 主要业务：请购.订货验收一付款 二、采购与付款循环的内部控制 1职贵分离 请购、询价、合同订立、付款均应独立于各自审批 采购、验收、记录应独立 思考：请购单为何不连续编号 2.授权批准 3.会计系统控制 4独立检查 5.定期与供应商核对有关记录 第二节采购与付款循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 (一)重要交易类别 重要交易类别 采购和付款 重大账户： 应付账款和存货（材料采购、材料成本差异或在途物资）。 (二)交易流程
第十一章 采购与付款循环审计 • 目的与要求： 了解该循环内部控制的评价及控制测试 掌握应付账款和存货的审计 • 重点与难点： 控制测试 应付账款和存货的审计 • 课时： 6 学时 导入： 采购与付款循环是企业中较容易出现问题的环节之一，注册会计师一定要保持高度的 职业怀疑态度，进行恰当的审计。 在对采购与付款循环进行审计时要注意债务的完整性。 第一节 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环与主要财务报表项目对照表 一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.购货发票 5.付款凭单 6.付款凭证与转账凭证 7.应付账款明细账及总账 8.库存现金、银行存款日记账及总账 9.卖方对账单 主要业务：请购 -订货-验收-付款 二、采购与付款循环的内部控制 1.职责分离 请购、询价、合同订立、付款均应独立于各自审批 采购、验收、记录应独立 思考：请购单为何不连续编号 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.定期与供应商核对有关记录 第二节 采购与付款循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 （一）重要交易类别 重要交易类别: 采购和付款 重大账户: 应付账款和存货（材料采购、材料成本差异或在途物资）。 （二）交易流程
1采胎水易流程 (1)请购商品和劳务 (3)验收商品 (4)储存已验收的商品 (5)编制付款凭单 (6)记录购货与负债 2.付款交易流程 (1)付款 (2)记录款项支出 (三)了解的程序 ·检查控制手册和其他书面指引 ·询问冬部门的相关人员 观察操作流程等 例如 并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解采购与付款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控 制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 、识别和了解相关控 了解采购与付款循环相关内部控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式 或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 L笔购货与付款交易进行穿行测试 例如，针对采购交易，追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制付款凭单 记录购货与负债、生成记账凭证，并过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程，考虑之 前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步课价和风险浮估 通过 解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质 时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行实质性程序，而不进 行控制测试。 第三二书采购与付款循环控制潮测 注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程厅 的万案。 第四节应付账款审计 一、应付账款的审计目标 1确定资产负债表中记录的应付账款是否存在 2.确定所有应当记录的应付账款是否均己记 3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务 4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当
1.采购交易流程 （1）请购商品和劳务 （2）编制订购单 （3）验收商品 （4）储存已验收的商品 （5）编制付款凭单 （6）记录购货与负债 2.付款交易流程 （1）付款 （2）记录款项支出 （三）了解的程序 • 检查控制手册和其他书面指引 • 询问各部门的相关人员 • 观察操作流程等。 • 例如： 并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解采购与付款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控 制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 三、识别和了解相关控制 了解采购与付款循环相关内部控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式 或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔购货与付款交易进行穿行测试。 例如，针对采购交易，追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制付款凭单、 记录购货与负债、生成记账凭证，并过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程，考虑之 前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、 时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进 行控制测试。 第三节 采购与付款循环控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序 的方案。 第四节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标 1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。 2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。 3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。 4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当
二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 2.实施实质性分析程序 (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是货情能力不强，还是存 在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 《3)计算应付账教与存货的比率、应付账款与流动负债的出率，并与以前年度相关出率对 比，评价应付账款整体合理 (4)结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动合理性。 3.函证应付账款 (1)函证目的 验证应付账款的完整性或存在性 ())函证话用情形 应付账款的函证不是必须执行的审计程序 原因： 一是可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购货发票、卖方对账单等： 二是函证不能保证查出未记录的应付账款 如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务 困难阶段时，则应进行应付账款的函证 (3)函证对象 ·大额的债权人 ·那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 (4)函证方式 般应采用积极的函证方式 (5)函证的控制 注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。 对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证， 对于仍得不到回函的重大项目，应执行替代审计程序 可实施的替代审计程序 ①检查日后付制 ②检查应付账款明细账户贷方发生额，追查至相关的原始凭证。 ③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。 ·④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。 4检查总否存在未入账的应付账款 (1) 运用分析程序 (2)检查日后付款 (3)检查购货截止测试 (4)复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票，确认所有的负债是否都记录 在正确的会计期间内。 (5)检查日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。 (6)函证应付账款 (7)针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是 否在资产负债表日前真实偿付。 5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项
二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 2.实施实质性分析程序 （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是存 在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 （3）计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对 比，评价应付账款整体合理性。 （4）结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动合理性。 3.函证应付账款 （1）函证目的 验证应付账款的完整性或存在性 （2）函证适用情形 应付账款的函证不是必须执行的审计程序 原因: 一是 可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购货发票、卖方对账单等； 二是 函证不能保证查出未记录的应付账款 如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务 困难阶段时，则应进行应付账款的函证。 （3）函证对象 • 大额的债权人 • 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 （4）函证方式 一般应采用积极的函证方式。 （5）函证的控制 注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。 对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证， 对于仍得不到回函 的重大项目，应执行替代审计程序 可实施的替代审计程序 • ①检查日后付款。 • ②检查应付账款明细账户贷方发生额，追查至相关的原始凭证。 • ③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。 • ④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。 4.检查是否存在未入账的应付账款 （1）运用分析程序。 （2）检查日后付款。 （3）检查购货截止测试。 （4）复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票，确认所有的负债是否都记录 在正确的会计期间内。 （5）检查日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。 （6）函证应付账款。 （7）针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是 否在资产负债表日前真实偿付。 5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项
结合其他应付款、预付账款等项目的审计，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，或有无 屈于其他应付款的款项。 6分析应付账款明细账余额 应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因， 检查其在列报时是否正确分类。 7.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当 第五节存货—材料采购（在途物资）审计 1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表 2.检查期末材料采购（在途物资 核对有关凭证。对大额材料采购（在途物资），追查至相 关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况。必婴时进行函证 3执行购货截止测试。查阅资产负债表日前后若干天的材料采购（在途物资）增减变动的有 关账簿记录和验收入库单等资料，检查有无跨期现象。 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 5审核有无长期挂账的材料采购（在途物资），如有，应查明原因 6,确定材料采购（在途物资）在财务报表中的列报是否恰当
结合其他应付款、预付账款等项目的审计，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，或有无 属于其他应付款的款项。 6.分析应付账款明细账余额 应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因， 检查其在列报时是否正确分类。 7.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当 第五节 存货——材料采购（在途物资）审计 1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表 2.检查期末材料采购（在途物资），核对有关凭证。对大额材料采购（在途物资），追查至相 关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况。必要时进行函证。 3.执行购货截止测试。查阅资产负债表日前后若干天的材料采购（在途物资）增减变动的有 关账簿记录和验收入库单等资料，检查有无跨期现象。 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确 5.审核有无长期挂账的材料采购（在途物资），如有，应查明原因。 6.确定材料采购（在途物资）在财务报表中的列报是否恰当