第十五章 货币资金审计 目的与要求 了解货币资金的内部控制 掌握库存现金及银行存款的审计 ·重点与难点： 库存现金的监盘 银行存款的实质性程序 课时： 4学时 导入： 货币资金的流动性和极强的支付能力使它成为所有职务犯罪的动机，所以一定要 加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。 第一节货币资金概述 一、货币资金涉及的主要凭证与记录 1库存现金盘点表 2.钥行对账单 3.银行存款余额调节表 4.收款凭证与付款凭过 5.库存现金、银行存款日记账和总账 6.其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿） 二、货币资金的内部控制 1职责分离 2.授权批准 对重要货币资金支付业务应当进行集体快策和审批 3.票据、印章和支付密码的控制 4.库存现金和银行存款的管理 ·学院秘书虚开发票报销两年贪污450余万（见案例集） 专人定期 对银行账户 记银行存款和现金日记账及应收、应付账款的人员应分离 5.独立检查 第二节货币资金内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 (一)重要交易类别 重要交易类别 收款和付款 重大账户： 库存现金、银行存款 (一)交易流程 （三)了解的程序 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等 例如：询问付款人员，了解付款流程：询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制度以及账 务处理流程：利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来
第十五章 货币资金审计 • 目的与要求： 了解货币资金的内部控制 掌握库存现金及银行存款的审计 • 重点与难点： 库存现金的监盘 银行存款的实质性程序 • 课时： 4 学时 导入: 货币资金的流动性和极强的支付能力使它成为所有职务犯罪的动机,所以一定要 加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。 第一节 货币资金概述 一、货币资金 涉及的主要凭证与记录 1.库存现金盘点表 2.银行对账单 3.银行存款余额调节表 4.收款凭证与付款凭证 5.库存现金、银行存款日记账和总账 6.其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿） 二、货币资金的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 对重要货币资金支付业务应当进行集体决策和审批 3.票据、印章和支付密码的控制 4.库存现金和银行存款的管理 • 学院秘书虚开发票报销两年贪污 450 余万 （见案例集） 专人定期核对银行账户 记银行存款和现金日记账及应收、应付账款的人员应分离 5.独立检查 第二节 货币资金内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 （一）重要交易类别 重要交易类别: 收款和付款 重大账户: 库存现金、银行存款 （二）交易流程 （三）了解的程序 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。 例如：询问付款人员，了解付款流程；询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制度以及账 务处理流程；利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来
二、确定可能发生错报的环节 需要确认和了解货币资金的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制， 以防止或发现并纠正可能发生的错报。 三、 识别和了解相关控制 了解货币资金相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、 调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试。例如，针对资金支付业务，追踪从支付 申请 审批 复核到 理支付，生成记账凭证 ,并过账至库存现金 银行存款日记账和总 的整个交易流程 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是香正确和完整。 五、初步评价和风险评估 通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被 审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定讲一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信糗，注册会计师可考虑只执行实质性程序，而不进 行控制测试 第三节货币资金控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程 序的方案。 第四节库存现金审计 库存现金的审计目标 1.确定库存现金是否确实存在。 2确定现金收支业务是否均己记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰 当记录 5.确定库存现金的列报是否恰当 二、库存现金的实质性程序 1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 2监盘库存现金 (1)监盘目的 存现金是否存在 (2)盘点范围 企业各部门经管的全部库存现金」 (3)参加人员 注册会计师、被审计单位的出纳员和会计机构负责人 4)盘点时间 最好选在上午上班前或下午下班后进行，尽量不影响被审计单位正常营业， (5)盘点方式 实施突击盘占以仰增品盘占结里的可信度 (6)监盘库存现金的步骤 ①要求出纳员把己办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出余额 ②检查库存现金日记账， 与现金收付凭证核对，看其内容、金额和日期是否相符 ③监盘库存现金，编制库存现金盘点表。 ④资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额
二、确定可能发生错报的环节 需要确认和了解货币资金的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制， 以防止或发现并纠正可能发生的错报。 三、识别和了解相关控制 了解货币资金相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、 调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试。例如，针对资金支付业务，追踪从支付 申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，并过账至库存现金、银行存款日记账和总账 的整个交易流程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。 五、初步评价和风险评估 通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被 审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进 行控制测试。 第三节 货币资金控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程 序的方案。 第四节 库存现金审计 一、库存现金的审计目标 1.确定库存现金是否确实存在。 2.确定现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰 当记录。 5.确定库存现金的列报是否恰当。 二、库存现金的实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 2.监盘库存现金 （1）监盘目的。 证实库存现金是否存在 （2）盘点范围 企业各部门经管的全部库存现金。 （3）参加人员 注册会计师、被审计单位的出纳员和会计机构负责人 （4）盘点时间 最好选在上午上班前或下午下班后进行，尽量不影响被审计单位正常营业。 （5）盘点方式 实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。 （6）监盘库存现金的步骤 ①要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出余额。 ②检查库存现金日记账，与现金收付凭证核对，看其内容、金额和日期是否相符。 ③监盘库存现金，编制库存现金盘点表。 ④资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额
⑤将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 如有差异，应查明原因，并作记录。 ⑥确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额 3.抽查大额现金收支款写 抽查大额现金收支的原始凭证，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进侧 情况。如有与被审计单位经营无关的收支事项，应查明原因，并作相应的调整。在实务中通 常编制大额现金收支抽查表 4.库存现金收支的截止测试 对截止日前后 段时期内的现金收支凭证进行审计，检查是否存在跨期事项，以确定库存现 金余额是香正确 5.检查库存现金在财务报表上的列报是否恰当。 第五节银行存款审计 一、银行存款的审计目标 1确定银行存款是否确实存在 2.确定银行存款是否均已记录 3.确定银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。 4.确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5,确定银行存款的列报是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 1核 与总账的余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入，与实际利息收入的差异 是否怡当评估利息收入的合理性检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在， 利总收入是否已经完整记录。 3,检查银行存单 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为 被审计单位所拥有。 4,取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表。 目的： 证实银行存款的存在性以及完整性， 程序 (1)取得银行存款对账单，与银行询证函回函核对一致，抽查核对账面记录的已付票据金 额及存款金额是否与对账单记录一致。 (2)获取资产负债表日银行存款余额调节表，重新计算加计数，看调节后银行存款日记账 余额与银行对账单余额是否一致。 (3)检查调节事可 是否合理 (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 (5)检查是否存在其他跨期收支事项。 (6)检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（没有载明收款人）、签字不全、收款地址 不洁、金领较大票据的调整事项，确认是否存在舞。 4.函证银行存款 (1)函证目的 证实资产负债表所列银行存款是否真实存在，可了解企业欠银行的债务，而且还能发 现企业未登记的银行借款及未披露的或有负债
⑤将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 如有差异，应查明原因，并作记录。 ⑥确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额。 3.抽查大额现金收支款项 抽查大额现金收支的原始凭证，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账 情况。如有与被审计单位经营无关的收支事项，应查明原因，并作相应的调整。在实务中通 常编制大额现金收支抽查表。 4.库存现金收支的截止测试 对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，检查是否存在跨期事项，以确定库存现 金余额是否正确。 5.检查库存现金在财务报表上的列报是否恰当。 第五节 银行存款审计 一、银行存款的审计目标 1.确定银行存款是否确实存在。 2.确定银行存款是否均已记录。 3.确定银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。 4.确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定银行存款的列报是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入，与实际利息收入的差异 是否恰当评估利息收入的合理性检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在， 利息收入是否已经完整记录。 3.检查银行存单 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为 被审计单位所拥有。 4.取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表。 目的： 证实银行存款的存在性以及完整性。 程序： （1）取得银行存款对账单，与银行询证函回函核对一致，抽查核对账面记录的已付票据金 额及存款金额是否与对账单记录一致。 （2）获取资产负债表日银行存款余额调节表，重新计算加计数，看调节后银行存款日记账 余额与银行对账单余额是否一致。 （3）检查调节事项是否合理。 （4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 （5）检查是否存在其他跨期收支事项。 （6）检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（没有载明收款人）、签字不全、收款地址 不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。 4.函证银行存款 （1）函证目的 证实资产负债表所列银行存款是否真实存在，可了解企业欠银行的债务，而且还能发 现企业未登记的银行借款及未披露的或有负债
(2)函证对象 应向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零账户和账户已结清的银行， 因为有可能仍有银行借款或其他负债存在。 (3)函证的控制与评价 直接向银行发询证函，并直接从银行获取回函，将银行确认的余额与银行存款余额调节 表、银行对账单的余额核对，同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。 5.抽查大额银行存款的收支 6.银行存款收支的截止测试 (1)清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的 所有支票均已开出并入账。 (2)从截止日后一个月的银行对账单中桃选大额的支票付款记录，追查至支票存根以确认 出票日，是否延期记入银行存款账中：挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款 账中，从而夸大流动性的现象。 (3)检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账业务，并记入同一会计期间，以期发现 腾挪资金，即转入账户存款日前记增加，而转出账户存款日前不记减少。 7.检查银行存款在资产负债表上的列报是否恰当
（2）函证对象 应向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零账户和账户已结清的银行， 因为有可能仍有银行借款或其他负债存在。 （3）函证的控制与评价 直接向银行发询证函，并直接从银行获取回函，将银行确认的余额与银行存款余额调节 表、银行对账单的余额核对，同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。 5.抽查大额银行存款的收支 6.银行存款收支的截止测试 （1）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的 所有支票均已开出并入账。 （2）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录，追查至支票存根以确认 出票日，是否延期记入银行存款账中；挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款 账中，从而夸大流动性的现象。 （3）检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账业务，并记入同一会计期间，以期发现 腾挪资金，即转入账户存款日前记增加，而转出账户存款日前不记减少。 7.检查银行存款在资产负债表上的列报是否恰当