“安然”悲歌 一、基本案情 1.“安然”的神话。1985年7月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天 然气公司合并 成 了后来的 安然石油天然气 公司5年以后，该 公司成 为夫 度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达1000亿 美元。2000年12月28日，安然公司的股票价格达到84.87美元（有资料说是 90.75美元)。2001年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美闲“最具创新错 神的公司” “安然”的轰然倒地。美国创造了“安然 ,“安然”创造了现代神话。却谁 知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第 三季度亏损6.38亿美元：1月“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年 以来，共虚报利润5.86亿美元：当月29日，“安然股价一天之内猛跌超过75%， 创下纽约股要方易所和纳斯达克市场有中以来的单日下跌之最：次日，“安然” 股票暴跌至每股O。 成为名副其实的垃圾股 其股价缩水近360倍两 天后，即12月2日 “安然”向纽约破产法院申请破产保护， 其申请文件中开列 的资产总额468亿美元。“安然”又创造两个之最 美因（或许是世界）有史以来 最大宗的破产申请记录：最快的破产速度。 3.“安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状 二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入 资产负债表”隐藏债务 以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求 三是夸 大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大 会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话 套上了“皇帝的新衣” 表倒的原因 安然麦倒的根本原因是什么呢煤体认为主要有两白 “安然 1.制度腐败： “安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会 计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而 没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美闲两党政要，而且涉及那么多政府 高官和国会议员，可以说，这与其社 会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现 代资本 义的各种弊 2.道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员 关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯·莱在公司破产 前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某 些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇 员们却因为金 塔顶的少数人 夜之间数 元的退休金 北为乌有 失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦 毫无侧隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司！ (二)“安然”表倒的启示 1.格守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然”事件，主要不 是会计标准和会计人员的专业水平问题 是如何坚守职业道德的问题。应该建 健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施（奖惩、准入、退 出等)。不论公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保 持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚
“安然”悲歌 一、基本案情 1．“安然”的神话。1985 年 7 月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天 然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。l5 年以后，该公司成为美国、 一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达 700 亿美元、年收入达 l000 亿 美元。2000 年 l2 月 28 日，安然公司的股票价格达到 84．87 美元(有资料说是 90．75 美元)。2001 年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美国“最具创新精 神的公司”。 2．“安然”的轰然倒地。美国创造了“安然”，“安然”创造了现代神话。却谁 知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2001 年 10 月 16 日，“安然”公布其第 三季度亏损 6．38 亿美元；ll 月“安然”向美国证券交易委员会承认，自 1997 年 以来，共虚报利润 5．86 亿美元；当月 29 日，“安然”股价一天之内猛跌超过 75％， 创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，“安然” 股票暴跌至每股 O．26 美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近 360 倍!两 天后，即 12 月 2 日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列 的资产总额 468 亿美元。“安然”又创造两个之最——美国(或许是世界)有史以来 最大宗的破产申请记录；最快的破产速度。 3．“安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状 况；二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入 资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸 大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大” 会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话 套上了“皇帝的新衣”。 二、案例评析 (一)“安然”轰倒的原因 “安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点： 1．制度腐败：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会 计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而 没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府 高官和国会议员，可以说，这与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现 代资本主义的各种弊端。 2．道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员 关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯•莱在公司破产 前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某 些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇 员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有， 失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦 毫无恻隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司! (二)“安然”轰倒的启示 1．恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然”事件，主要不 是会计标准和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题。应该建 立、健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施(奖惩、准入、退 出等)。不论公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保 持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚
实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之 有理。总之做人干做事，做人应为先 2.规范社会审计，保持审计的独立性。自20世纪90年代中期以来，“安达 信既是“安然”的外部审计人， 又是内部审计人和提供管理咨询服务人：既一只 手教其做账，另一只手证明这只做账的手。换言之，“安达信”既是“安然的裁判 员，又是“安然”的运动员。为此，“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚 报酬，就这样，“安达信”还能保持最起码的独立性吗？因此，“安然”的丑闻同时 也必定成为安达信”的丑闻 “安然轰倒后 安八司在销铅面再件。为 然”出具审计报告的安达信首席审计师大 邓肯（已被解雇）也在销毁资料。 这些 充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在1997年就成立了独立 性准则委员会的国家，连“五大”会计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立 性”的事件发生。虽然美国证监会(SEC)于2000年6月27日就提出了修改独立性 规则的动议，但会计师真正做到独立、 公正从业路途谣远 建立健全 制 加强政府监管 从“安然轰倒及“安达信”丑闻，我们不 仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立 健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入 企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者 可以视为是 关注：安然事件暴露出的审计独立性问题 为安处公司提供审计业条的安达信会计事务所作为当时的世界五大会计而 事务所之 拥有强大的公信力，而它正是在这个光环的笼罩下，为安然公司的会 计造假起到 掩饰 隐瞒的作用 。随 然公司破产内情的逐渐公开化，安达 作为帮凶，也经历了诉讼、赔偿以及最终走向了解散的命运。究其破产的真正原 因根源在于其为安然公司提供的审计行为缺乏必要的形式上的独立性」 1同时提供除宙计业务外的其他业多 安达信除审计业务外，还向安 公司提供收费不菲的咨询业务，该项收入甚至 占到了安然公司支付给其的全部费用的一半以上，这充分说明了其审计缺乏独 性，起码是形式上的独立性。 。客户一旦采纳注册会计师提供咨询和管理建议 实际上注册会计师不知不觉中已经参与了企业的管理决策，处于管理位置的注册 会计师，便难以客观地评价与判断企业交易或事项的真实性、公允性。当会计师 事务所为客户提供审计服务的同时又代理记账、代为编制会计报表、进行内部控 制设计和充当财务顾问时，注册会计师其实就是在自己审计自己了。 2安然公司多名高层原为安达信雇员 安然公司的CFO及首席会计主管等多名高管都有在安达信工作过的经历 而来自于安达信的安然公司首席财务长官正是安然公司进行违规操作的幕后黑 然公司的雇 100多位来自安达 言，包括首席 会计师和财务总监等高级 职员这一特殊现象被认为是影响安达信审计独立性的最大问题之一 3合作时间长，关系密切
实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之 有理。总之做人于做事，做人应为先。 2．规范社会审计，保持审计的独立性。自 20 世纪 90 年代中期以来，“安达 信”既是“安然”的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只 手教其做账，另一只手证明这只做账的手。换言之，“安达信”既是“安然”的裁判 员，又是“安然”的运动员。为此，“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚 报酬，就这样，“安达信”还能保持最起码的独立性吗?因此，“安然”的丑闻同时 也必定成为“安达信”的丑闻。“安然”轰倒后，安然公司在销毁重要文件，为“安 然”出具审计报告的安达信首席审计师大卫•邓肯(已被解雇)也在销毁资料。这些 充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在 1997 年就成立了独立 性准则委员会的国家，连“五大”会计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立 性”的事件发生。虽然美国证监会(SEC)于 2000 年 6 月 27 日就提出了修改独立性 规则的动议，但会计师真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。 3．建立健全法制，加强政府监管。从“安然”轰倒及“安达信”丑闻，我们不 仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立 健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入 企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者 严惩不怠。2001 年底，中国证监会发布的《A 股公司实行补充审计的暂行规定》， 可以视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措施。 关注：安然事件暴露出的审计独立性问题 为安然公司提供审计业务的安达信会计事务所作为当时的世界五大会计师 事务所之一,拥有强大的公信力,而它正是在这个光环的笼罩下,为安然公司的会 计造假起到了掩饰和隐瞒的作用。随着安然公司破产内情的逐渐公开化,安达信 作为帮凶,也经历了诉讼、赔偿以及最终走向了解散的命运。究其破产的真正原 因,根源在于其为安然公司提供的审计行为缺乏必要的形式上的独立性。 1 同时提供除审计业务外的其他业务 安达信除审计业务外,还向安然公司提供收费不菲的咨询业务,该项收入甚至 占到了安然公司支付给其的全部费用的一半以上,这充分说明了其审计缺乏独立 性,起码是形式上的独立性。 。客户一旦采纳注册会计师提供咨询和管理建议, 实际上注册会计师不知不觉中已经参与了企业的管理决策,处于管理位置的注册 会计师,便难以客观地评价与判断企业交易或事项的真实性、公允性。当会计师 事务所为客户提供审计服务的同时又代理记账、代为编制会计报表、进行内部控 制设计和充当财务顾问时,注册会计师其实就是在自己审计自己了。 2 安然公司多名高层原为安达信雇员 安然公司的 CFO 及首席会计主管等多名高管都有在安达信工作过的经历, 而来自于安达信的安然公司首席财务长官正是安然公司进行违规操作的幕后黑 手,安然公司的雇员中有 100 多位来自安达信,包括首席会计师和财务总监等高级 职员这一特殊现象被认为是影响安达信审计独立性的最大问题之一。 3 合作时间长,关系密切
由于美国会计制度制度只规定企业每7年需更换审计合伙人，但不要求更换 提供审计服务的事务所，所以安然公司成立16年以来，为它提供审计服务的一直 是安达信。据了解，安达信的审计师不仅穿着安然公司的工作服，而且还参加安然 组织的员工 活动，包括生日晚会，旅游度假等 这一远远超过 般的客户 关系。有 句俗话说得好，“吃人的嘴软，拿人的手短”，执业中收受贵重物品，工作上定会偏向 于客户。长时间的紧密合作和亲密关系对审计独立性肯定会产生极大的影响。 4现行的会计师事务所聘用制度存在缺陷 承担审计 十师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满 意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒的后果，这事实上形成了被审计 单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上 帝。巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立性， 客观性和公正性的要求」 综上所述，我们可以得出结论：独立性是审计工作开展的必要前提，也是保证 审计结果真实可靠的重要因素，在任何情况下，放弃审计独立性，就是放弃了注册 会计师的灵魂
由于美国会计制度制度只规定企业每 7 年需更换审计合伙人,但不要求更换 提供审计服务的事务所,所以安然公司成立 1 6 年以来,为它提供审计服务的一直 是安达信。据了解,安达信的审计师不仅穿着安然公司的工作服,而且还参加安然 组织的员工活动,包括生日晚会,旅游度假等。这一远远超过一般的客户关系。有 句俗话说得好,“吃人的嘴软,拿人的手短”,执业中收受贵重物品,工作上定会偏向 于客户。长时间的紧密合作和亲密关系对审计独立性肯定会产生极大的影响。 4 现行的会计师事务所聘用制度存在缺陷 承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的,被审计单位如果不满 意事务所的审计工作,则该事务所就必然面临被炒的后果,这事实上形成了被审计 单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系,被审计单位成了事务所的衣食父母和上 帝。巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要,使审计背离独立性, 客观性和公正性的要求。 综上所述,我们可以得出结论:独立性是审计工作开展的必要前提,也是保证 审计结果真实可靠的重要因素,在任何情况下,放弃审计独立性,就是放弃了注册 会计师的灵魂