第十章审计流程 目的与要求 了解、掌握审计的计划阶段、实施和终结阶段 ·重点与难点： 风险评估、应对 识别与评估重大错报风险 ·课时： 2学时 导入 注册会计师要得出恰当的审计结论，必须在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰 当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计 证据 第一节计划阶段 一、初步业务活动 1初步了解被审计单位及其环境。 2.评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信。 ·怒而冰销（见安例集） 3.评价会计师事务所与注册会计师道守职业道德的情况， 4.签订或修改审计业务约定书， 二、计划审计工作 1.初步确定重要性水平。 2,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 3.制定总体审计策略 4.制定具体审计计圳本阶段主要是计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围)。 三、与管理层和治理层沟通 注册会计师主要就注册会计师独立性、注册会计师责任、审计时间安排和总体策略、具体 计划等，与被审计单位管理层和治理层进行沟通。 第二节实施阶段 风险评估 (一)了解被审计单位及其环境 1.了解被审计单位及其环境的主要内容 (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 (2)被审计单位的性质 (3)被审计单位对会计政策的选择和运用 (4)被审计单位的目标、战略以及相 长经营风险 (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价 (6)被审计单位的内部控制 2.实施风险评估程序 (1)询司 (2)分析程序 (3)观察 (4)检查 (二)项目组内部的讨论
第十章 审计流程 • 目的与要求： 了解、掌握审计的计划阶段、实施和终结阶段 • 重点与难点： 风险评估、应对 识别与评估重大错报风险 • 课时： 2 学时 导入： 注册会计师要得出恰当的审计结论，必须在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰 当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计 证据. 第一节 计划阶段 一、初步业务活动 1.初步了解被审计单位及其环境。 2.评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信。 • 怒砸冰箱（见案例集） 3.评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德的情况。 4.签订或修改审计业务约定书。 二、计划审计工作 1.初步确定重要性水平。 2.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域。 3.制定总体审计策略。 4.制定具体审计计划(本阶段主要是计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围)。 三、与管理层和治理层沟通 注册会计师主要就注册会计师独立性、注册会计师责任、审计时间安排和总体策略、具体 计划等，与被审计单位管理层和治理层进行沟通。 第二节 实施阶段 一、风险评估 （一）了解被审计单位及其环境 1.了解被审计单位及其环境的主要内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （2）被审计单位的性质 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用 （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 （6）被审计单位的内部控制 2.实施风险评估程序 （1）询问 （2）分析程序 （3）观察 （4）检查 （二）项目组内部的讨论
项目组成员应当交流信息并分享见解，讨论被审计单位面临的重大经营风险，财务报表哪些 项目容易发生错报，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，倾向于高估还是低估 收入， 纯 在整个审计过程中持续交换有关财务报表可能发生重大错报的信息 (三)识别与评估重大错报风险 1.识别与评估重大错报风险的方法 (1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将已识别风险与各类交易、账 户金领和动报相联系 (2)将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 (3)考虑己识别风险后果的严重性 (4)考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 2.识别两个层次的重大错报风险 (1识别认定层次重大错报风险 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 例如 被审计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期股权投资账户的有关认定可能存在 重大错报风险 (2)识别报表层次重大错报风险。 某些重大错报风险能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定 例如，资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致持续经 受到威胁，而持续经 营能力与财务报表整体相 3.需要特别考虑的重大错报风险 (1)确定特别风险时应考虑的事项 风险是否属于舞弊风险： 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关： 交易的复杂程度 风险是否涉及重大的关联方交易： 会计计量的主观程度： 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易， (2)非常规交易和判断事项导致的特别风哈 ①非常规交易是指由 金额或性质异常而不经常发生的交易 ②判断事项通常指作出的会计估计 注意： 1在每次审计中，无论被审计单位规模大小，注册会计师首先必须实施风险评估程序，了解 被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。 这是审计的起点，是必须实施的程序。不得未经过风险评估，直接将重大错 报风险设定为高水可 2.识别与评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终。 3注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险 那么了解的程度就是恰当的 注册会计师对被审 单位的 了解程度应低于被审计单位管理层管理企业时对自身 的了解程度 二、应对风险 (一)总体应对措施
项目组成员应当交流信息并分享见解，讨论被审计单位面临的重大经营风险，财务报表哪些 项目容易发生错报，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，倾向于高估还是低估 收入，等等。 • 在整个审计过程中持续交换有关财务报表可能发生重大错报的信息。 （三）识别与评估重大错报风险 1. 识别与评估重大错报风险的方法 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将已识别风险与各类交易、账 户余额和列报相联系。 （2）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 （3）考虑已识别风险后果的严重性。 （4）考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 2.识别两个层次的重大错报风险 (1)识别认定层次重大错报风险。 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。 例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期股权投资账户的有关认定可能存在 重大错报风险。 (2) 识别报表层次重大错报风险。 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 例如，资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致持续经营 受到威胁，而持续经营能力与财务报表整体相关 3.需要特别考虑的重大错报风险 （1）确定特别风险时应考虑的事项 风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 交易的复杂程度； 风险是否涉及重大的关联方交易； 会计计量的主观程度； 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 （2）非常规交易和判断事项导致的特别风险 ①非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 ②判断事项通常指作出的会计估计。 注意: 1.在每次审计中，无论被审计单位规模大小，注册会计师首先必须实施风险评估程序，了解 被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。 这是审计的起点，是必须实施的程序。不得未经过风险评估，直接将重大错 报风险设定为高水平。 2.识别与评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终。 3.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险， 那么了解的程度就是恰当的。 注册会计师对被审计单位的了解程度应低于被审计单位管理层管理企业时对自身 的了解程度。 二、应对风险 （一）总体应对措施
针对财务报表层次的重大错报风险 战路上的应对 1.向项目组成员强调在审计中保持职业怀疑态度 2.分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 4.在设计进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层预见或事先了解。 5对拟实施宙计程序的性质、时间和范围作出总体修改 (二)进一步审计程序 针对认定层次重大错报风险 战术上的应对 1进一步市计程序的总体方案 (1)实质性方案 注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 (2)综合性方案 实施进一步审计程序将控制测试与实质性程序结合使用。 2进一步审计程序的性质 合理确定进一步审计程序的性质，这是应对认定层次重大错报风险最重要的方面。 通过实施控制测试以确定控制运行的有效性： 通过实随实质性程序以发现各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报 3.进 一步审计程序的时间 注册会计师何时实施进一步审计程序： 审计证据适用的期间或时点。 注册会计师可以在期中或期末及期后实施进一步审计程序。 何时实施审计程序需要注册会计师根据审计的具体情况，运用职业判断来确定 4.进一步审计程序的范围 实施讲一步审计程序的数量 如：抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等 (三)针对特别风险实施的程序 1.了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了控制，评价相关控制设计是否合理、是否 得到执行 2.如果拟信赖针对特别风险的内部控制，注册会计师应进行控制测试，以确定控制运行是 否有效。 3.注册会计师应当专门针对特别风哈实施实质性程序 4.如果针对特别风险仅实施实质性程序， 注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实 质性分析程序结合使用 ，以获取充分 适当的审计证据 (四)修正认定层次重大错报风险的评估 完成审计工作前，注册会计师应根据实施进一步审计程序发现的错报或控制执行偏差，对所 获取的审计证据进行评价，修正认定层次重大错报风险的评估结果 三、与管厚和治理厚的沟通 1.注册会 应注 的 审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷及时与管理层 或治理层沟通，可采取管理建议书的形式。 2注册会计师应就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响与治理层及时进行沟通。 第三节终结阶段
-针对财务报表层次的重大错报风险 -战略上的应对 1.向项目组成员强调在审计中保持职业怀疑态度。 2.分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 4.在设计进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层预见或事先了解。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （二）进一步审计程序 针对认定层次重大错报风险 战术上的应对 1 进一步审计程序的总体方案 （1）实质性方案 注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 （2）综合性方案 实施进一步审计程序将控制测试与实质性程序结合使用。 2.进一步审计程序的性质 合理确定进一步审计程序的性质，这是应对认定层次重大错报风险最重要的方面。 通过实施控制测试以确定控制运行的有效性； 通过实施实质性程序以发现各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报 3.进一步审计程序的时间 注册会计师何时实施进一步审计程序; 审计证据适用的期间或时点。 注册会计师可以在期中或期末及期后实施进一步审计程序。 何时实施审计程序需要注册会计师根据审计的具体情况，运用职业判断来确定。 4.进一步审计程序的范围 实施进一步审计程序的数量 如:抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 （三）针对特别风险实施的程序 1.了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了控制，评价相关控制设计是否合理、是否 得到执行。 2.如果拟信赖针对特别风险的内部控制，注册会计师应进行控制测试，以确定控制运行是 否有效。 3.注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序。 4.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实 质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 （四）修正认定层次重大错报风险的评估 完成审计工作前，注册会计师应根据实施进一步审计程序发现的错报或控制执行偏差,对所 获取的审计证据进行评价，修正认定层次重大错报风险的评估结果 三、与管理层和治理层的沟通 1.注册会计师应就注意到的被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷及时与管理层 或治理层沟通，可采取管理建议书的形式。 2.注册会计师应就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响与治理层及时进行沟通。 第三节 终结阶段
汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报表或作适当披露： 对财务报表总体合理性实施分析程序： 评价审计结果 形成审计意见并草拟审计报告： 与被审计单位治理层沟通审计工作中发现的问题： 必要时对审计工作底稿的质量控制复核。 注意：审计业务错综复杂，即使归属于同一审计阶段的几项具体审计工作，有时也是难分先 后的，许多具体审计工作往往还贯穿审计全过程：许多审计工作又是同时交叉进行的
汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报表或作适当披露； 对财务报表总体合理性实施分析程序； 评价审计结果； 形成审计意见并草拟审计报告； 与被审计单位治理层沟通审计工作中发现的问题； 必要时对审计工作底稿的质量控制复核。 注意:审计业务错综复杂，即使归属于同一审计阶段的几项具体审计工作，有时也是难分先 后的，许多具体审计工作往往还贯穿审计全过程；许多审计工作又是同时交叉进行的