第五章审计依据、审计证据与审计工作底稿 ·目的与要求： 了解审计依据、审计工作底稿 掌握审计证据 的类型和特征 重点与难点： 审计证据 审计工作底稿 ·课时， 2学时 ·导入： 一旦审计纠纷、审计诉论发生，审计证据、审计工作底稿是审计人员自证清白 的法律证据之一。对于“救命的稻草”，我们该全心培育 第一节审计依据 审计依据 用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，也就是对审计对象是非、优劣作出 判断的准绳，作出度量的尺子。 一、审计依据的种类 1、正式规定：法律法规、国家和行业标准 2、非正式规定：业务项目标准 二、审计依据的特征 (一)相关性 (二)完整性 (三)可靠性 (四)中立性 (五)可理解性 ·要得出审计结论，就必须有明确的、权威性的审计依据， 第二节审计证据 审计证据： 为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息 一、审计证据的类型 (一外部证据 由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。 ·由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审计证据。如 应收账款函证的回函 由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计 师的审计证据。如银行对账单 (仁)内部证据 由被审计单位内部形成的审计证据。 ·仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单、入库单： ·由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据如销售发票、付款支票 (三)亲历证据 注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据， 如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。 二、审计证据的特征
第五章 审计依据、审计证据与审计工作底稿 • 目的与要求： 了解审计依据、审计工作底稿 掌握审计证据的类型和特征 • 重点与难点： 审计证据 审计工作底稿 • 课时： 2 学时 • 导入： 一旦审计纠纷、审计诉讼发生，审计证据、审计工作底稿是审计人员自证清白 的法律证据之一。对于“救命的稻草”，我们该全心培育. 第一节 审计依据 审计依据： 用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，也就是对审计对象是非、优劣作出 判断的准绳，作出度量的尺子。 一、审计依据的种类 1、正式规定：法律法规、国家和行业标准 2、非正式规定：业务项目标准 二、审计依据的特征 （一）相关性 （二）完整性 （三）可靠性 （四）中立性 （五）可理解性 • 要得出审计结论，就必须有明确的、权威性的审计依据。 第二节 审计证据 审计证据： 为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 一、审计证据的类型 (一)外部证据 由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。 • 由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审计证据。如 应收账款函证的回函 • 由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计 师的审计证据。如银行对账单。 (二)内部证据 由被审计单位内部形成的审计证据。 • 仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单、入库单； • 由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据,如销售发票、付款支票。 (三)亲历证据 注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据。 如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。 二、审计证据的特征
(一)充分性 ·对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。要考虑成本效益原 (二)适当性 1,相关性 宙计证据应与宙计目标相关。如：监盘表只证明数量、种类，不能证明所右权、价值 收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会 浪费审计成本。 2.可靠性 审计证据的可信程度。 如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作用。 ·外部证据比内部证据可靠 罗宾斯药材案（见案例集 如银行询证函比银行对账单可靠 ·内控有效比内控薄弱时的证据可靠 直接获得比间接获得的证据可靠 ·记录形式的比口头的证据可靠 原件比复印件、传真的证据可靠 ·不同来源的证据能相互印证，更可靠 ·案例：罗宾斯药材案（见案例集) 审计不足：只重视账册凭证，忽视实物审核，只重视内部证据而忽视了外部证据 三、审计证据的收集 收集审计证据是整个审计过程的核心工作。 ,采用审计程序： 检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。 第三节审计工作底稿 注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的申 计结论作出的记录。 ·审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。 一、要素与格式 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7索引号 8.编制者姓名及编制日期 9.复核者姓名及复核日期、复核范围 10.其他应说明事项 二、形式
（一）充分性 • 对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 • 是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。要考虑成本效益原 则 （二）适当性 1.相关性 审计证据应与审计目标相关。如：监盘表只证明数量、种类，不能证明所有权、价值 收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会 浪费审计成本。 2.可靠性 审计证据的可信程度。 如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作用。 • 外部证据比内部证据可靠 • 罗宾斯药材案（见案例集） 如银行询证函比银行对账单可靠 • 内控有效比内控薄弱时的证据可靠 • 直接获得比间接获得的证据可靠 • 记录形式的比口头的证据可靠 • 原件比复印件、传真的证据可靠 • 不同来源的证据能相互印证，更可靠 • 案例：罗宾斯药材案（见案例集） 审计不足：只重视账册凭证，忽视实物审核，只重视内部证据而忽视了外部证据 三、审计证据的收集 • 收集审计证据是整个审计过程的核心工作。 • 采用审计程序： 检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。 第三节审计工作底稿 • 注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审 计结论作出的记录。 • 审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。 一、要素与格式 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号 8.编制者姓名及编制日期 9.复核者姓名及复核日期、复核范围 10.其他应说明事项 二、形式
纸质、电子或其他介质形式。 三、形成 (一)形成审计工作底稿的总体婴求 成审计工作底稿的具体要求 四、复核 目标是否实现、是否需要修改己执行审计工作的性质、时间和范围。 (3)审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确。 (4)获取的审计证据是否充分 适当。 时审 异的处理是否恰 (6)审计判断与审计结论是否恰当。 (二)项目质量控制复核 对重大的审 计项目（如上市公司财务报表审计）.由会计师事务所添派未参加该业务的有（一）项目组 成品有核 1.复核人员与复核责任 (1)由审计项目组内富有经验的人员对经验较少的人员形成的审计工作底稿进行复核： 由审计项目经理对其他人员的底稿进行复核 (2)审计项目负责人应当在审计过程中的话当阶段及时实施复核。 ·审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。 2、复核内容 (1)审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行。 ·(2)审计程序的经验的人员实施项目质量控制复核。 ·项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责人的责任。 五、管理 审计工作底稿的所有权 属于会计师事务所。 (二)归档 ·审计工作底稿的归档期间为审计报告日后60天内。 ·审计工作底稿归档只是一项务性工作，不涉及实施新的宙计程序，也不会得出新 的结论。 (三) ·自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存10年。 ·当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存10年。 ·如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年 度起至少保存10年。 (四)保 会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息予以保密 六、审计档案的组成 (一)水久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值 (二)当期档案 记录内容经常变化，主要供当期审计和下期审计使用的审计档案
纸质、电子或其他介质形式。 三、形成 （一）形成审计工作底稿的总体要求 （二）形成审计工作底稿的具体要求 四、复核 目标是否实现、是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围。 （3）审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确。 （4）获取的审计证据是否充分、适当。 （5）对审计差异的处理是否恰当。 （6）审计判断与审计结论是否恰当。 （二）项目质量控制复核 对重大的审 计项目（如上市公司财务报表审计），由会计师事务所委派未参加该业务的有（一）项目组 成员复核 1.复核人员与复核责任 （1）由审计项目组内富有经验的人员对经验较少的人员形成的审计工作底稿进行复核； 由审计项目经理对其他人员的底稿进行复核 （2）审计项目负责人应当在审计过程中的适当阶段及时实施复核。 • 审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。 2 、复核内容 （1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行。 • （2）审计程序的经验的人员实施项目质量控制复核。 • 项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责人的责任。 五、管理 （一）审计工作底稿的所有权 属于会计师事务所。 （二）归档 • 审计工作底稿的归档期间为审计报告日后 60 天内。 • 审计工作底稿归档只是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序，也不会得出新 的结论。 （三）保管 • 自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存 10 年。 • 当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存 10 年。 • 如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年 度起至少保存 10 年。 （四）保密 会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息予以保密 六、审计档案的组成 （一）永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值。 （二）当期档案 记录内容经常变化，主要供当期审计和下期审计使用的审计档案