第四章审计方法与审计范围 目的与要求： 了解审计的模式与范围 掌握审计的组织方法与审计程序 ·重点与难点： 宙计的组织方法与宙计程序 分析程 课时 4学时 导入： 银广夏事件再次说明了审计方法的恰当与否，在很大程度上决定者审计的成败。 审计的方法与程序是审计技术的起点与基石 第一节审计模式 一、账项基础审计（古代至20世纪40年代） ·审计的起点是检查账证表。 ·日的：查错防整（见案例集 ·详细审计 古埃及法老的智慧（见案例集 “查错防弊” 二、制度基础审计(20世纪40至80年代 ·审计的起点是了解与测试内部控制。 ·巴林银行（见案例集） ·目的：财务报表是否公允地反映了财务状况和 ·经营成果 ·抽样审计 三、风险导向审计(20世纪至80年代末至今) ·审计的起点是风险评估 ·日的.路低宙计风 审计风险=固有风险控制风险X检查风险 =重大错报风险X检查风险 ·巴林银行（见案例集） 第二节审计组织方法 一、顺查法和逆查法 1、顺查法： 凭证一账薄报表 业务少、规模小 2、逆查法： 规模大、业务多、内控好 二、详查法和抽查法 1、详查法：全部（业务少、规模小） 2、抽查法：选取部分（规模大、业务多、内控好） ·更多关注增减变动异常、数额较大的项目
第四章 审计方法与审计范围 • 目的与要求： 了解审计的模式与范围 掌握审计的组织方法与审计程序 • 重点与难点： 审计的组织方法与审计程序 分析程序 • 课时： 4 学时 导入： 银广夏事件再次说明了审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。 审计的方法与程序是审计技术的起点与基石 第一节 审计模式 一、账项基础审计（古代至 20 世纪 40 年代） • 审计的起点是检查账证表。 • 目的：查错防弊（见案例集） • 详细审计 • 古埃及法老的智慧（见案例集——“查错防弊”） 二、制度基础审计（20 世纪 40 至 80 年代） • 审计的起点是了解与测试内部控制。 • 巴林银行（见案例集） • 目的：财务报表是否公允地反映了财务状况和 • 经营成果 • 抽样审计 三、风险导向审计（20 世纪至 80 年代末至今） • 审计的起点是风险评估。 • 目的：降低审计风险 • 审计风险=固有风险控制风险 ╳检查风险 =重大错报风险╳检查风险 • 巴林银行（见案例集） 第二节 审计组织方法 一、顺查法和逆查法 1、顺查法： 凭证-账薄-报表 业务少、规模小 2、逆查法： 规模大、业务多、内控好 二、详查法和抽查法 1、详查法：全部（业务少、规模小） 2、抽查法：选取部分（规模大、业务多、内控好） • 更多关注增减变动异常、数额较大的项目
三、报表项目法与业务循环法 1、报表项目法 脱节、效率低 2、业务循环法 ·把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来 组织财务报表审计的方法。 ·制造业企业可以划分的几个业务循环： 1.采购与付款循环。 2生产与仓储循 3.薪酬与人力资源循环 4.销售与收款循环。 5.理财循环。 ·合理分工，提高效率效果 第三节审计程序 一、检查记录或文件 ·注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查 ·其中的记录或文件包括 原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件 、检查有形资产 注册会计师对资产实物进行审查。 适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。 ·只能证明存在，不能证明所有权 三、观察 注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察 四、询问 注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非 财务信息，并对答复进行评价的过程。 不能作为结论性证据 五、函证 注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有 关信总和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 适用于银行存款、借款、应收账款等 函证的方式：积极式和消极式。 六、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准 确性进行核对。 七、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机铺助审计技术，对被审计单位内部控制组成部 分的程序或控制重新独立执行。 八、分析程序 ·注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关 系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数
三、报表项目法与业务循环法 1、报表项目法 • 脱节、效率低 2、业务循环法 • 把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来 组织财务报表审计的方法。 • 制造业企业可以划分的几个业务循环： 1.采购与付款循环。 2.生产与仓储循环。 3.薪酬与人力资源循环。 4.销售与收款循环。 5.理财循环。 • 合理分工，提高效率效果 第三节 审计程序 一、检查记录或文件 • 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查 • 其中的记录或文件包括： 原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。 二、检查有形资产 注册会计师对资产实物进行审查。 适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。 • 只能证明存在，不能证明所有权 三、观察 注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察 四、询问 注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非 财务信息，并对答复进行评价的过程。 • 不能作为结论性证据 五、函证 • 注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有 关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 适用于银行存款、借款、应收账款等。 • 函证的方式：积极式和消极式。 六、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准 确性进行核对。 七、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部 分的程序或控制重新独立执行。 八、分析程序 • 注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关 系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数
据亚重偏离的波动和关系 ·银广夏事件（见案例集） 分析程序的目的 1.用作风险评估程序。 一审计准则的强制要求。 ·实质性分析程序 通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易， 并不适用于所有的财务报表认定 对销售收入执行实质性分析程序 ABC公司生产化工产品，2005~2007年期间，公司的销售一直增长缓慢。2007年12月末， 公司从竞争对手E公司那里挖来一个新的销售总监L,L将其原来在E公司的客户带到了ABC 公司，使得ABC公司2008年1月份的销售量增加了25%。并且ABC公司在2008年全年 直保持着向这些客户的销售。ABC公司2007年销售收入为1712万元，2008年销售收入为 2203万元。 ·分析 ·2008年销售收入 预期值：1712×125%=2140万元 差异额 2203 2140 =63万元 注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：20万元。 ·实际差异额超过了可接受差异额 -一做进一步调查。 询问管理层及会计部经理 会计部经理做如下解释 2008年10月初公司 一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监 也在11月份争取了两个新的大客户，因此2008年4季度的销售比以往有所增加，使全年销 售收入比上年增加超出25%，是正常的。 ·2.检查 (1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得 了管理层所说的客户 ·(2)对新增客户在2008年度的销售记录进行了检查-新增客户在2008年使得ABC 公司的销售额增加了48万元。 考虑这一因素的影响，ABC公司2008年度销售收入差异额将低于可接受的差异额， 因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 审计结论 对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的差异已经得到解释和证实。 因此，销售收入未发现重大错报。 ·分析程序可使用的方法 1.趋势分析法 2.比率分析法 3.合理性测试法 4.回归分析法 ·分析程序不适用于内控的测试与了解 ·银广夏事件（见案例集）
据严重偏离的波动和关系。 • 银广夏事件（见案例集） • 分析程序的目的 1.用作风险评估程序。 -审计准则的强制要求。 • 实质性分析程序 通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易。 并不适用于所有的财务报表认定。 • 对销售收入执行实质性分析程序 ABC 公司生产化工产品，2005～2007 年期间，公司的销售一直增长缓慢。2007 年 12 月末， 公司从竞争对手 E 公司那里挖来一个新的销售总监 L，L 将其原来在 E 公司的客户带到了 ABC 公司，使得 ABC 公司 2008 年 1 月份的销售量增加了 25％。并且 ABC 公司在 2008 年全年一 直保持着向这些客户的销售。ABC 公司 2007 年销售收入为 1 712 万元，2008 年销售收入为 2 203 万元。 • 分析 • 2008 年销售收入 预期值： 1 712×125% = 2140 万元 差异额： 2 203－2140 = 63 万元 • 注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：20 万元。 • 实际差异额超过了可接受差异额 -做进一步调查。 询问管理层及会计部经理 会计部经理做如下解释： 在 2008 年 10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监 L 也在 11 月份争取了两个新的大客户，因此 2008 年 4 季度的销售比以往有所增加，使全年销 售收入比上年增加超出 25%，是正常的。 • 2.检查 • (1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在 10 月份采取了行动并取得 了管理层所说的客户。 • (2)对新增客户在 2008 年度的销售记录进行了检查-新增客户在 2008 年使得 ABC 公司的销售额增加了 48 万元。 • 考虑这一因素的影响，ABC 公司 2008 年度销售收入差异额将低于可接受的差异额， 因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 • 审计结论： • 对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的差异已经得到解释和证实。 • 因此，销售收入未发现重大错报。 • 分析程序可使用的方法 1.趋势分析法 2.比率分析法 3.合理性测试法 4.回归分析法 • 分析程序不适用于内控的测试与了解 • 银广夏事件（见案例集）
第四节审计范围 ·财务报表审计范围的含义 为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审 计程序的总和。 一、审计范围的内容 (一审计程序的性质 审计程序的目的和类型 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 重新计算 重新执行 分析程序 ·审计程序的目的 (仁)审计程序的时间 何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 (三)审计程序的范伟 ·实施审计程序的数量 ·比如，对某项控制活动观察的次数、选取测试项目的范围与数量、抽取的样本量等。 二、确定审计范围的依据 审计准则 ·审计职业判断
第四节 审计范围 • 财务报表审计范围的含义 为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审 计程序的总和。 一、审计范围的内容 (一)审计程序的性质 • 审计程序的目的和类型 • 类型 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 • 审计程序的目的 (二)审计程序的时间 • 何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 (三)审计程序的范围 • 实施审计程序的数量 • 比如，对某项控制活动观察的次数、选取测试项目的范围与数量、抽取的样本量等。 二、确定审计范围的依据 • 审计准则 • 审计职业判断