制卧质价货易大考 《管理会计》 案例 变动间接费用(25×120) 3000 30500 损失的相关利润 19500 其他相关损益 增加维修材料成本 400 节约人工成本 (2800) 节约的净成本 (2400) 补偿的销售收益(19500×10%) (1950) 超时工资(15000×10%×0.5) 750 补偿的净收益 (1200) 一周罢工的净损失 15900元 重新编制的罢工成本实际上是罢工引起的纯增量收益损失，即所损失的收益减去因 罢工而免去的各种成本，包括变动成本以及混合成本中的变动部分。从上面的分析中 可见，因未生产而免去了直接材料成本和直接人工成本，但罢工的相关成本并不包括 在任何情况下都会产生的成本，例如固定间接费用或固定折旧费用：质检人员在任何 情况下都需要雇佣，而罢工期间他们似乎并没有转入到新的位置上，所以他们的相关 成本为零。 因为公司可利用罢工的机会进行内部维修，而不是雇佣外部工人，所以使罢工成本 减少，因为公司维修人员在任何情况下都应得到报酬，所以节约的净成本为节约的外 聘工人工资减去维修所需要的材料费用。 对损失的销售和生产进行10%的补偿的机会也改变了罢工成本。这表明，所损失 收入的I0%可以挽回而同样比例的因罢工而免去的成本也会重新产生，超时工作的工 资也会同时产生。得到有关数字的捷径是用所损失相关利润的10%减去超时工作的工 资。 如果罢工迅速结束，而额外的销售额可以完成，那么重新计算的罢工成本是15900 元。 2.上述计算方法假定罢工的一周时间内的有关生产遭受损失，公司将进行新的生 产，因此不能从库存中供应产品。他同时假设，重新生产的产品的销售是可以完成的， 定货、合同仍然存在。 从长远来看，罢工有可能带来要比原先预计的50000元多许多的损失。在预定时 间内不能供货会影响公司的信誉。一些客户可能会因此转向其它供货商，而且再也不 能重新得到。在一些情况下，如果己签定供货合同，则不能按时供货会使合同失效， 并使公司永远失去这些客户。罢工引起的不利于公司的宣传也会影响其信誉。 上述计算也假定原料的损失可以在将来得到补偿，所生产的产品也可以卖出。但如 果存在质量下降或潜在的浪费增加的问题，则应在计算成本上予以考虑。在极端的情 况下，如果产品因存放太久以致变质不能使用或者己经错过了产品的销售季节，那么 它的经济价值将是零。这也会增加罢工的成本，而且这也是罢工者所预期的目标。 计算中没有计入罢工工人的工资，但是这也会对罢工工人以及参与这场争论的其他 员工的生产效率及士气产生影响，这种影响也没有在计算中予以考虑。 这种评定方法还存在是否准确的问题。间接费用和管理费用通常被作为一种混合成 本，它与罢工成本相关的部分按照某一比例来计算，但这一比例的确定是很困难的。 另外，对固定资产因使用而产生的损耗的确定也是随意性较强的。在很多情况下，固 定资产可以随时间的流失而产生自然损耗。无论一周内机器是否使用过，确定它在一 周中降低的价值是有些困难的。 公司利用罢工期间工厂的闲置进行维修被认为是罢工所带来的益处之一。但这是在 假定设备需要进行大修和公司需要起用外聘工人进行大修的日期己到的基础之上。否 则，将不会导致成本的降低。 在这一事件中，似乎可以从下一个月份的生产和销售中得到补偿。这种假设是以市 场需求仍然存在而且价格不变为基础的。与此相关的是补偿损失的生产能力问题，虽 然只有10%，这似乎是可能实现的，但必须在超时工作中完成。因为正常时间的工作 己被用来进行正常的生产，所以由补偿生产所带来的利润会因为支付超时工作工资而 减少。《管理会计》 案例 变动间接费用（25×120） 3 000 30 500 损失的相关利润 19 500 其他相关损益 增加维修材料成本 400 节约人工成本 （2 800） 节约的净成本 （2 400） 补偿的销售收益（19 500×10%） （1 950） 超时工资（15 000×10%×0.5） 750 补偿的净收益 （1 200） 一周罢工的净损失 15 900 元 重新编制的罢工成本实际上是罢工引起的纯增量收益损失，即所损失的收益减去因 罢工而免去的各种成本，包括变动成本以及混合成本中的变动部分。从上面的分析中 可见，因未生产而免去了直接材料成本和直接人工成本，但罢工的相关成本并不包括 在任何情况下都会产生的成本，例如固定间接费用或固定折旧费用；质检人员在任何 情况下都需要雇佣，而罢工期间他们似乎并没有转入到新的位置上，所以他们的相关 成本为零。 因为公司可利用罢工的机会进行内部维修，而不是雇佣外部工人，所以使罢工成本 减少，因为公司维修人员在任何情况下都应得到报酬，所以节约的净成本为节约的外 聘工人工资减去维修所需要的材料费用。 对损失的销售和生产进行 10%的补偿的机会也改变了罢工成本。这表明，所损失 收入的 10%可以挽回而同样比例的因罢工而免去的成本也会重新产生，超时工作的工 资也会同时产生。得到有关数字的捷径是用所损失相关利润的 10%减去超时工作的工 资。 如果罢工迅速结束，而额外的销售额可以完成，那么重新计算的罢工成本是 15 900 元。 2．上述计算方法假定罢工的一周时间内的有关生产遭受损失，公司将进行新的生 产，因此不能从库存中供应产品。他同时假设，重新生产的产品的销售是可以完成的， 定货、合同仍然存在。 从长远来看，罢工有可能带来要比原先预计的 50 000 元多许多的损失。在预定时 间内不能供货会影响公司的信誉。一些客户可能会因此转向其它供货商，而且再也不 能重新得到。在一些情况下，如果已签定供货合同，则不能按时供货会使合同失效， 并使公司永远失去这些客户。罢工引起的不利于公司的宣传也会影响其信誉。 上述计算也假定原料的损失可以在将来得到补偿，所生产的产品也可以卖出。但如 果存在质量下降或潜在的浪费增加的问题，则应在计算成本上予以考虑。在极端的情 况下，如果产品因存放太久以致变质不能使用或者已经错过了产品的销售季节，那么 它的经济价值将是零。这也会增加罢工的成本，而且这也是罢工者所预期的目标。 计算中没有计入罢工工人的工资，但是这也会对罢工工人以及参与这场争论的其他 员工的生产效率及士气产生影响，这种影响也没有在计算中予以考虑。 这种评定方法还存在是否准确的问题。间接费用和管理费用通常被作为一种混合成 本，它与罢工成本相关的部分按照某一比例来计算，但这一比例的确定是很困难的。 另外，对固定资产因使用而产生的损耗的确定也是随意性较强的。在很多情况下，固 定资产可以随时间的流失而产生自然损耗。无论一周内机器是否使用过，确定它在一 周中降低的价值是有些困难的。 公司利用罢工期间工厂的闲置进行维修被认为是罢工所带来的益处之一。但这是在 假定设备需要进行大修和公司需要起用外聘工人进行大修的日期已到的基础之上。否 则，将不会导致成本的降低。 在这一事件中，似乎可以从下一个月份的生产和销售中得到补偿。这种假设是以市 场需求仍然存在而且价格不变为基础的。与此相关的是补偿损失的生产能力问题，虽 然只有 10%，这似乎是可能实现的，但必须在超时工作中完成。因为正常时间的工作 已被用来进行正常的生产，所以由补偿生产所带来的利润会因为支付超时工作工资而 减少。 9