制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 第七章经营决策分析案例 案例一 你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y 是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下： 原材料A 16000元 原材料B 32000 直接人工 24000 监督成本 8000 间接费用 48000 128000元 你所知的资料如下： (1)原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外，公 司暂时没有其他项目会使用原材料A。假如需要清理原材料A,费用将是7000元。原 材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。 (2)直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。另一项目 因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。 (3)监督成本是按项目的人工成本的三分之一计算，由现有的职员在其既定的工 作范围内执行。 (4)间接费用按直接人工的200%计算。 (5)公司现正在高于保本点的水平运作。 (6)公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40 000元，项目完成后可以卖得21000元。 根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司 的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及 公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。 要求： 1.计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排 除的理由。 2.给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。请留 意竞争对于愿意出价120000元竞投此项目。 3.指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。 4.假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。 案例二H公司的主要业务是生产家庭用品。公司现在的生产能力达到80%，所 赚取的利润也十分理想。 CS公司现在正在接触H公司的管理人员，表示有意洽购100000件H公司所生产 的其中一款家庭用品。CS公司也生产一款与该款家庭用品类似的产品，可是，由于 最近的一次洪水泛滥，使CS公司的工厂被迫停止生产。CS公司需要100000件该款 产品以应付老客户未来四个月的需求。该公司愿意按每件72元的价格向H公司购买该 款产品。根据现有资料，H公司就该产品计算的成本是： 直接材料 28元 直接人工 16 制造费用 32 Z6元 制造费用是按每一个标准直接工时64元计算的，包括： 变动制造费用 24元 固定制造费用 40 制造费用分配率（每小时） 64元 销售家庭用品一般有一些额外的成本，包括按销售总额7%计算的销售佣金及每件 产品4元的运费。但是，这些销售佣金和运费并不使用于CS公司这个特别的订单。 在商定售价时，H公司按产品成本加成30%计算。因此，拟定的销售价格是每件 98.80元(76×130%)。可是，市场销售部门现时设定的售价为92元，以维持市场占
《管理会计》 案例 第七章 经营决策分析案例 案例一 你所属的公司的生产部经理就项目 Y 的成本问题向你查询意见。项目 Y 是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下： 原材料 A 16 000 元 原材料 B 32 000 直接人工 24 000 监督成本 8 000 间接费用 48 000 128 000 元 你所知的资料如下： （1）原材料 A 已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目 Y 以外，公 司暂时没有其他项目会使用原材料 A。假如需要清理原材料 A，费用将是 7 000 元。原 材料 B 将需要从外面购入，成本如上表所列。 （2）直接人工 24 000 元为从另一项目调配到项目 Y 的工人的人工成本。另一项目 因为这调配而需招聘的额外工人的成本为 28 000 元。 （3）监督成本是按项目的人工成本的三分之一计算，由现有的职员在其既定的工 作范围内执行。 （4）间接费用按直接人工的 200%计算。 （5）公司现正在高于保本点的水平运作。 （6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为 40 000 元，项目完成后可以卖得 21 000 元。 根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为 120 000 元，而公司 的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本 128 000 元还未包括机器的成本及 公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是 160 000 元。 要求： 1．计算项目 Y 的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排 除的理由。 2．给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。请留 意竞争对于愿意出价 120 000 元竞投此项目。 3．指出在竞投项目 Y 前应考虑的一些非货币性因素。 4．假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。 案例二 H 公司的主要业务是生产家庭用品。公司现在的生产能力达到 80％，所 赚取的利润也十分理想。 CS 公司现在正在接触 H 公司的管理人员，表示有意洽购 100 000 件 H 公司所生产 的其中一款家庭用品。 CS 公司也生产一款与该款家庭用品类似的产品，可是，由于 最近的一次洪水泛滥，使 CS 公司的工厂被迫停止生产。 CS 公司需要 100 000 件该款 产品以应付老客户未来四个月的需求。该公司愿意按每件 72 元的价格向 H 公司购买该 款产品。根据现有资料，H 公司就该产品计算的成本是： 直接材料 28 元 直接人工 16 制造费用 32 76 元 制造费用是按每一个标准直接工时 64 元计算的，包括： 变动制造费用 24 元 固定制造费用 40 制造费用分配率（每小时） 64 元 销售家庭用品一般有一些额外的成本，包括按销售总额 7％计算的销售佣金及每件 产品 4 元的运费。但是，这些销售佣金和运费并不使用于 CS 公司这个特别的订单。 在商定售价时，H 公司按产品成本加成 30％计算。因此，拟定的销售价格是每件 98.80 元（76×130％）。可是，市场销售部门现时设定的售价为 92 元，以维持市场占 1
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 有率。 CS公司的订单增加了H公司的固定费用，每月60000元，主要是行政和管理费用。 若H公司接受CS公司的订单，在未来4个月内，每月需要生产25000件产品送 到CS公司去。 要求： 1.编制一份财务评估计算表，计算接受CS公司订单在财务上的影响。 2.在不减少经营利润的前提下，计算管理部门可接受的最低每件售价。 3.试述在上述分析中所作的假设，并讨论H公司需要考虑的其他组织或策略因素。 案例三某家农牧公司收获并加工新鲜产品向超市出售。目前它获得了大量收获， 同时又正经历一场包装工人发起的罢工，己延续一周之久。在此期间，本应有25000 公斤的货物需要生产发货，结果无一完成。这些产品每公斤可卖2元，因此该公司声 称到目前为止罢工己造成5万元的损失。 参与该争议的工会组织指出，其所受的损失其实只有7500元，并出示下列数据用 以证明： 损失的销售收入 50000元 节省的支出 材料成本 10000元 人工成本 15000 质量控制 1000 设备折旧 7500 间接生产费用（人工的60%） 9000 42500 罢工损失 Z500元 另外还有下列信息以供参考： (1)材料成本包括大批购买的用于种植的产品及化肥等。由于该生产过程具有持 续性，因此公司可以在罢工期间将产品留置地中。但公司的管理人员认为这样做会导 致一定程度的质量恶化，并且产品在那里只能放几个星期。 (2)质量控制采用抽样方式进行，当前的工资水平是每小时10元，每个星期大约 要花费100个小时。其他的质量控制费用都算在间接成本当中。质量控制员工没有进 行罢工，因此他们不会被解聘，短期内也不会动用他们去作别的工作。 (3)机器设备的折旧采用直线法。但是，工厂经理估计无论生产强度如何，其每 周的折旧都约为5000元。另外，他还认为每生产1000公斤的产品，机器就折旧100 元。 (4)间接生产费用按人工成本的60%分配。这些费用的大部分都是必然发生的， 且不受生产规模的影响（例如租金、收费、维修和工资等），但某些费用（如燃料和动 力)确是直接随生产规模而变化的。总经理估计第二类间接生产费用为每1000公斤 120元。 (5)在罢工期间，那些工资包括在固定间接费用内的维修工人可以对公司闲置的 机器设备进行检修。他们一共消耗材料400元。而这样的检修平时是由外聘的人员来 作的，费用一般为2800元。 (6)另外，如果罢工马上结束的话，销售损失的10%可以通过加班来弥补，加班 的工资应为平时的一倍半。 要求： 1.针对双方所提出的罢工成本（即罢工损失）的声明进行简要评述。根据已给信 息，重新计算罢工成本，并解释你对每项的推理。 2.说明你对以上回答时所作的假定，并对需要进一步调查的事项进行评论。 案例四 东南公司生产A、B和C三种产品，其标准变动成本资料如下： A B C 直接材料 46.00元 2.40元 55.00元 直接人工—一X级 15.00元 11.00元 5.00元 2
《管理会计》 案例 有率。 CS 公司的订单增加了 H 公司的固定费用，每月 60 000 元，主要是行政和管理费用。 若 H 公司接受 CS 公司的订单，在未来 4 个月内，每月需要生产 25 000 件产品送 到 CS 公司去。 要求： 1．编制一份财务评估计算表，计算接受 CS 公司订单在财务上的影响。 2．在不减少经营利润的前提下，计算管理部门可接受的最低每件售价。 3．试述在上述分析中所作的假设，并讨论 H 公司需要考虑的其他组织或策略因素。 案例三 某家农牧公司收获并加工新鲜产品向超市出售。目前它获得了大量收获， 同时又正经历一场包装工人发起的罢工，已延续一周之久。在此期间，本应有 25 000 公斤的货物需要生产发货，结果无一完成。这些产品每公斤可卖 2 元，因此该公司声 称到目前为止罢工已造成 5 万元的损失。 参与该争议的工会组织指出，其所受的损失其实只有 7 500 元，并出示下列数据用 以证明： 损失的销售收入 50 000 元 节省的支出 材料成本 10 000 元 人工成本 15 000 质量控制 1 000 设备折旧 7 500 间接生产费用（人工的 60%） 9 000 42 500 罢工损失 7 500 元 另外还有下列信息以供参考： （1）材料成本包括大批购买的用于种植的产品及化肥等。由于该生产过程具有持 续性，因此公司可以在罢工期间将产品留置地中。但公司的管理人员认为这样做会导 致一定程度的质量恶化，并且产品在那里只能放几个星期。 （2）质量控制采用抽样方式进行，当前的工资水平是每小时 10 元，每个星期大约 要花费 100 个小时。其他的质量控制费用都算在间接成本当中。质量控制员工没有进 行罢工，因此他们不会被解聘，短期内也不会动用他们去作别的工作。 （3）机器设备的折旧采用直线法。但是，工厂经理估计无论生产强度如何，其每 周的折旧都约为 5 000 元。另外，他还认为每生产 1 000 公斤的产品，机器就折旧 100 元。 （4）间接生产费用按人工成本的 60%分配。这些费用的大部分都是必然发生的， 且不受生产规模的影响（例如租金、收费、维修和工资等），但某些费用（如燃料和动 力）确是直接随生产规模而变化的。总经理估计第二类间接生产费用为每 1 000 公斤 120 元。 （5）在罢工期间，那些工资包括在固定间接费用内的维修工人可以对公司闲置的 机器设备进行检修。他们一共消耗材料 400 元。而这样的检修平时是由外聘的人员来 作的，费用一般为 2 800 元。 （6）另外，如果罢工马上结束的话，销售损失的 10%可以通过加班来弥补，加班 的工资应为平时的一倍半。 要求： 1．针对双方所提出的罢工成本（即罢工损失）的声明进行简要评述。根据已给信 息，重新计算罢工成本，并解释你对每项的推理。 2．说明你对以上回答时所作的假定，并对需要进一步调查的事项进行评论。 案例四 东南公司生产 A、B 和 C 三种产品，其标准变动成本资料如下： A B C 直接材料 46.00 元 2.40 元 55.00 元 直接人工——X 级 15.00 元 11.00 元 5.00 元 2
制卧价贸易大考 《管理会计》 案例 一一Y级 3.00元 9.00元 27.00元 变动成本 6400元 2240元 8700元 制造费用全部为固定成本，下年的预算固定制造费用是1200000元。X级和Y级 人工小时工资分别为5.00元及3.00元。市场销售部估计的销售预算如下： A产品16000件，每件售价112元 B产品28000件，每件售价62元 C产品15000件，每件售价102元 市场销售部经理在收到销售预算的资料后指出： (1)下年可供使用的X级人工工时只有100000小时，超时工作不可行。公司已 准备了招聘及培训计划，两年后可供使用的X级人工工时将达到125000小时。 (2)下年可供使用的Y级人工工时可高达240000小时。 要求： 1.计算公司的每一种产品应生产多少才能使公司的利润达到最高。 2.假设你的建议被接受，请编制一份预算损益表。 3.简单解释你的建议中所作的假设。 案例五吉利有限公司制造三款户外木制家具：木椅、长凳和木桌。每一款产品 的预算单位成本和资源需求详列如下： 木椅 长凳 木桌 元 元 兀 木材成本 20.0 60.0 40.0 直接人工 16.0 40.0 32.0 变动制造费用 12.0 30.0 24.0 固定制造费用 18.0 45.0 36.0 单位总成本 66.0 175.0 132.0 预算的每年数量 4000 2000 1500 (1)这些产品的数量预计与市场的需求量相一致。 (2)固定制造费用按直接工时分配给该三款产品。 (3)工资率每小时8元。 (4)木材的成本每平方米8元。 制造上述三款产品所用的木材乃是一种独特的木材。根据采购经理的资料，木材供 应商每年只能供应20000平方米该种独特的木材。 公司的销售总监己接受了一位客户的订单，包括500张木椅，100张长凳和150张 木桌。如果违反合约，将要赔偿8000元。上述的市场需求估计已包括了这张订单内 的数量。 该三款产品的售价如下： 木椅 80.0元 长凳 200.0元 木桌155.0元 要求： 1.请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。 2.计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平方米木材的最高价格 3.假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够提高公司的生产 能力而又不需购置额外的厂房和设备。 案例六 万氏有限公司是一家制造化学产品的公司，所制造的两种化学产品都 是在同一工序中产生的。在这工序中，10千克的化学原料A加入2千克的催化剂可制 造7千克的产品B和5千克的产品C,这个比例是不会改变的。产品B和产品C于8 月初均无存货。公司8月的业绩如下： 销售： 产品B:700千克，每千克100元 70000元
《管理会计》 案例 ——Y级 3.00元 9.00元 27.00元 变动成本 64.00 元 22.40 元 87.00 元 制造费用全部为固定成本，下年的预算固定制造费用是 1 200 000 元。X 级和 Y 级 人工小时工资分别为 5.00 元及 3.00 元。市场销售部估计的销售预算如下： A 产品 16 000 件，每件售价 112 元 B 产品 28 000 件，每件售价 62 元 C 产品 15 000 件，每件售价 102 元 市场销售部经理在收到销售预算的资料后指出： （1）下年可供使用的 X 级人工工时只有 100 000 小时，超时工作不可行。公司已 准备了招聘及培训计划，两年后可供使用的 X 级人工工时将达到 125 000 小时。 （2）下年可供使用的 Y 级人工工时可高达 240 000 小时。 要求： 1．计算公司的每一种产品应生产多少才能使公司的利润达到最高。 2．假设你的建议被接受，请编制一份预算损益表。 3．简单解释你的建议中所作的假设。 案例五 吉利有限公司制造三款户外木制家具：木椅、长凳和木桌。每一款产品 的预算单位成本和资源需求详列如下： 木椅 长凳 木桌 元 元 元 木材成本 20.0 60.0 40.0 直接人工 16.0 40.0 32.0 变动制造费用 12.0 30.0 24.0 固定制造费用 18.0 45.0 36.0 单位总成本 66.0 175.0 132.0 预算的每年数量 4 000 2 000 1 500 （1）这些产品的数量预计与市场的需求量相一致。 （2）固定制造费用按直接工时分配给该三款产品。 （3）工资率每小时 8 元。 （4）木材的成本每平方米 8 元。 制造上述三款产品所用的木材乃是一种独特的木材。根据采购经理的资料，木材供 应商每年只能供应 20 000 平方米该种独特的木材。 公司的销售总监已接受了一位客户的订单，包括 500 张木椅，100 张长凳和 150 张 木桌。如果违反合约，将要赔偿 8 000 元。上述的市场需求估计已包括了这张订单内 的数量。 该三款产品的售价如下： 木椅 80.0 元 长凳 200.0 元 木桌 155.0 元 要求： 1．请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。 2．计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平方米木材的最高价格。 3．假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够提高公司的生产 能力而又不需购置额外的厂房和设备。 案例六 万氏有限公司是一家制造化学产品的公司，所制造的两种化学产品都 是在同一工序中产生的。在这工序中，10 千克的化学原料 A 加入 2 千克的催化剂可制 造 7 千克的产品 B 和 5 千克的产品 C，这个比例是不会改变的。产品 B 和产品 C 于 8 月初均无存货。公司 8 月的业绩如下： 销售： 产品 B：700 千克，每千克 100 元 70 000 元 3
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 产品C:300千克，每千克60元 18000元 88000元 成本： 化学原料A:1000千克 20000元 催化剂：200千克 16000 直接人工 14000 固定间接费用 22000 8月总成本 72000元 产品C的8月底期末存货为200千克，预计将于9月初售出。 要求： 1.计算万氏有限公司8月的利润，并按产品B和产品C分别列出。请按产品所产 出的重量作为分配基础。 2.万氏有限公司的其中一位客户要求万氏按正常售价供应额外175千克的产品B, 但万氏却无法销售任何额外的产品C。然而最多150千克的产品C可以加工成为另 种产品出售。加工成本为每千克16元，加工后的产品售价为每千克28元。 (1)计算假如万氏接受了此项订单的盈亏 (2)评论万氏在作出决策时应考虑的其他因素。 3.讨论在财务报告中使用的成本数据与在管理层决策中使用的成本数据的不同之 处。 案例七某镇政府拥有一所剧院和一个艺术中心，该剧院提供给本地的剧团、其 他来访演出团体作表演和展览用。剧院和艺术中心的管理决策由镇政府领导下的一个 委员会作出，该委员会通过定期的会议审查剧院和艺术中心的会计报表，以及设施的 使用计划。 剧院雇用了两位全职工作人员和若干演员。工作人员的每月工资共计4800元，演 员的每月工资共计17600元。剧院每月安排上演一出新刷目共20场。剧院每月的其 它费用如下： 服装费 2800元 布景费 1650元 空调和灯光 5150元 分摊地方政府管理费用 8000元 临时工工资 1760元 小食品销售成本 1180元 当地剧团演出的戏剧上座率平均只有50%。剧院座位和票价分为三等： 单价6元的座位200个： 单价4元的座位500个： 单价3元的座位300个。 此外，在演出休息时剧院还出售小食品，每月的销售额平均为3880元。节目单的 销售收入和制作成本相等，但节目单中刊登的广告可带来收入3360元。 现有一个外地访问团向剧院管理委员会申请租用剧院一个月，演出25场。该团体 愿意将其一半戏票的收入来交付场租。访问团估计25场演出中有10场可满座，另外 15场的入座率为三分之二。该访问团所定的票价比剧院平常出售的票价每级分别降低 0.50元。 在外地团体演出期间，剧院管理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇用的 全职工作人员及演员的工资。管理委员会预计，如果他们同意访问团的承租，小食品 销售和节目单的销售水平不会有变动。 另外，假定各档次座位的入座率是一致的。 要求： 1.从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该接受访问团的请求？请用相关的计 算来说明。 2.假设如预测的那样访问团承租的10个场次满座，请问委员会要达到下面的目
《管理会计》 案例 产品C：300 千克，每千克 60 元 18 000元 88 000 元 成本： 化学原料 A：1 000 千克 20 000 元 催化剂：200 千克 16 000 直接人工 14 000 固定间接费用 22 000 8 月总成本 72 000 元 产品 C 的 8 月底期末存货为 200 千克，预计将于 9 月初售出。 要求： 1．计算万氏有限公司 8 月的利润，并按产品 B 和产品 C 分别列出。请按产品所产 出的重量作为分配基础。 2．万氏有限公司的其中一位客户要求万氏按正常售价供应额外 175 千克的产品 B， 但万氏却无法销售任何额外的产品 C。然而最多 150 千克的产品 C 可以加工成为另一 种产品出售。加工成本为每千克 16 元，加工后的产品售价为每千克 28 元。 （1）计算假如万氏接受了此项订单的盈亏 （2）评论万氏在作出决策时应考虑的其他因素。 3．讨论在财务报告中使用的成本数据与在管理层决策中使用的成本数据的不同之 处。 案例七 某镇政府拥有一所剧院和一个艺术中心，该剧院提供给本地的剧团、其 他来访演出团体作表演和展览用。剧院和艺术中心的管理决策由镇政府领导下的一个 委员会作出，该委员会通过定期的会议审查剧院和艺术中心的会计报表，以及设施的 使用计划。 剧院雇用了两位全职工作人员和若干演员。工作人员的每月工资共计 4 800 元，演 员的每月工资共计 17 600 元。剧院每月安排上演一出新剧目共 20 场。剧院每月的其 它费用如下： 服装费 2 800 元 布景费 1 650 元 空调和灯光 5 150 元 分摊地方政府管理费用 8 000 元 临时工工资 1 760 元 小食品销售成本 1 180 元 当地剧团演出的戏剧上座率平均只有 50％。剧院座位和票价分为三等： 单价 6 元的座位 200 个； 单价 4 元的座位 500 个； 单价 3 元的座位 300 个。 此外，在演出休息时剧院还出售小食品，每月的销售额平均为 3 880 元。节目单的 销售收入和制作成本相等，但节目单中刊登的广告可带来收入 3 360 元。 现有一个外地访问团向剧院管理委员会申请租用剧院一个月，演出 25 场。该团体 愿意将其一半戏票的收入来交付场租。访问团估计 25 场演出中有 10 场可满座，另外 15 场的入座率为三分之二。该访问团所定的票价比剧院平常出售的票价每级分别降低 0.50 元。 在外地团体演出期间，剧院管理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇用的 全职工作人员及演员的工资。管理委员会预计，如果他们同意访问团的承租，小食品 销售和节目单的销售水平不会有变动。 另外，假定各档次座位的入座率是一致的。 要求： 1．从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该接受访问团的请求？请用相关的计 算来说明。 2．假设如预测的那样访问团承租的 10 个场次满座，请问委员会要达到下面的目 4
制卧爱价货易本考 《管理会计》 案例 标，剩下的15个场次的入座率应为多少？ (1)达到当月的保本点？ (2)和当地剧团演出的利润水平一致。 3.还有哪些其他非财务的因素影响委员会的决定？ 案例八 一家生产化工产品的公司要经过不同的生产工序，才能生产出制成品。 公司不会积存大量存货，但一般也能保证产销平衡。实际上，该公司是应用了“适时 制”原则，将产成品及在产品存货控制在最低的水平。 在第一个生产步骤中，可以同时生产出固定比例的A,B、C三种产品，它们随后 会分别被加工处理，然后出售。A,B、C三种产品的每月预计销售量分别为20000， 8000和4000升：销售价格分别为每升8.00元8.40元及3.20元。 当月第一个生产步骤发生的共同生产成本为： 原材料 26000元 变动人工和制造费用 10800元 己分配固定制造费用 40000元 76800元 继续加工工序不需要额外的原材料，但A、B、C三种产品在加工工序中，发生的 变动人工和制造费用分别为20000元、8000元和4000元。而固定制造费用则按照各 加工工序所需的变动人工和制造费用的150%作为分配基准。 公司的管理部门就产品C因近月在公司每月的报告中曾经出现亏损，对其是否还 继续生产作了商讨。他们对产品B的市场发展潜力充满信心。他们现正考虑一项由一 客户提出以每升6.40元购买额外的4000升产品B的建议。他们估计，按照现时的高 盈利水平，这一订货单可为公司带来额外12000元的的盈利。 要求： 1.假设A、B、C三种产品的共同生产成本按以下基准分配，试分别编制这三种 产品的利润表： (1)生产量（升）： (2)净变现价值（销售价减加工成本）。 2.试提出和解释可以协助管理部门衡量产品C的存在价值的信息及应否接受产品 B的额外订购单，并提出你认为需要考虑的适当问题。 3.试区分分步成本法和定单成本法，并讨论适时制是否适用于采用定单成本法的 公司。 案例九 某城市的地方教育局预计该市会面临学生名额需求的减少，预计的减少 名额为800人。这可能会导致有些学校需要关闭。可能面临关闭的学校有A、B、C或 D. 以下为各学校的有关详细资料： 学校A(200个名额)建于15年前，投资540万元，它位于一个环境不太理想的 社区内，有发展商向教育局出价2800万元收购该学校所在的地皮。 学校B(500个名额)建于20年前，投资450万元。在两年前，学校花费了1350 万元重修以改善设施。一家公司愿意出价3600万元买下这所学校，拆除后在这富裕 区域兴建一座购物中心。 学校C(600个名额)所在的地皮是以租赁形式向一家本地公司租用的，每年租金 135000元。学校是在五年前以2250万元建成。 学校D(800个名额)建于8年前，投资3150万元，去年花费了675万元扩建。 它拥有广阔的地方用于体育项目，由于这个原因，发展商最近提出以4050万元买下 这地段。 教育局对其固定资产的折旧政策为每年按原值的2%计提折旧。它也会区分一次性 或大型资本性开支或收入，以及年度的经常性开支。 学校C的租约为100年期，如果学校关闭，使用权会立即归还给出租公司。如果
《管理会计》 案例 标，剩下的 15 个场次的入座率应为多少？ （1）达到当月的保本点？ （2）和当地剧团演出的利润水平一致。 3．还有哪些其他非财务的因素影响委员会的决定？ 案例八 一家生产化工产品的公司要经过不同的生产工序，才能生产出制成品。 公司不会积存大量存货，但一般也能保证产销平衡。实际上，该公司是应用了“适时 制”原则，将产成品及在产品存货控制在最低的水平。 在第一个生产步骤中，可以同时生产出固定比例的 A，B、C 三种产品，它们随后 会分别被加工处理，然后出售。A，B、C 三种产品的每月预计销售量分别为 20 000， 8 000 和 4 000 升；销售价格分别为每升 8.00 元 8.40 元及 3.20 元。 当月第一个生产步骤发生的共同生产成本为： 原材料 26 000 元 变动人工和制造费用 10 800 元 己分配固定制造费用 40 000元 76 800 元 继续加工工序不需要额外的原材料，但 A、B、C 三种产品在加工工序中，发生的 变动人工和制造费用分别为 20 000 元、8 000 元和 4 000 元。而固定制造费用则按照各 加工工序所需的变动人工和制造费用的 150％作为分配基准。 公司的管理部门就产品 C 因近月在公司每月的报告中曾经出现亏损，对其是否还 继续生产作了商讨。他们对产品 B 的市场发展潜力充满信心。他们现正考虑一项由－ 客户提出以每升 6.40 元购买额外的 4 000 升产品 B 的建议。他们估计，按照现时的高 盈利水平，这一订货单可为公司带来额外 12 000 元的的盈利。 要求： 1．假设 A、B、C 三种产品的共同生产成本按以下基准分配，试分别编制这三种 产品的利润表： （1）生产量（升）； （2）净变现价值（销售价减加工成本）。 2．试提出和解释可以协助管理部门衡量产品 C 的存在价值的信息及应否接受产品 B 的额外订购单，并提出你认为需要考虑的适当问题。 3．试区分分步成本法和定单成本法，并讨论适时制是否适用于采用定单成本法的 公司。 案例九 某城市的地方教育局预计该市会面临学生名额需求的减少，预计的减少 名额为 800 人。这可能会导致有些学校需要关闭。可能面临关闭的学校有 A、B、C 或 D。 以下为各学校的有关详细资料： 学校 A（200 个名额）建于 15 年前，投资 540 万元，它位于一个环境不太理想的 社区内，有发展商向教育局出价 2 800 万元收购该学校所在的地皮。 学校 B（500 个名额）建于 20 年前，投资 450 万元。在两年前，学校花费了 1 350 万元重修以改善设施。一家公司愿意出价 3 600 万元买下这所学校，拆除后在这富裕 区域兴建一座购物中心。 学校 C（600 个名额）所在的地皮是以租赁形式向一家本地公司租用的，每年租金 135 000 元。学校是在五年前以 2 250 万元建成。 学校 D（800 个名额）建于 8 年前，投资 3 150 万元，去年花费了 675 万元扩建。 它拥有广阔的地方用于体育项目，由于这个原因，发展商最近提出以 4 050 万元买下 这地段。 教育局对其固定资产的折旧政策为每年按原值的 2％计提折旧。它也会区分一次性 或大型资本性开支或收入，以及年度的经常性开支。 学校 C 的租约为 100 年期，如果学校关闭，使用权会立即归还给出租公司。如果 5
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 学校C不关闭，政府需要投资1350万元改善学校的安全设备。 如果关闭学校D,教育局需要付出810万元为其他学校购置体育运动设备以应付这 个变化。 教育局有一批本部人员，其中包括为每一所学校安排一位行政人员负责管理，每位 人员年薪90000元，另外一位高级教育官员负责该区所有学校，其年薪为180000元。 要求： 1.按以下不同的情况编制一份相关损益汇总表： (1)不关闭任何一所学校： (2)只关闭学校D: (3)关闭学校A和B: (4)关闭学校A和C。 请分别列出一次性的收支项目及年度经常性收支项目，按上述计算结果排列各方案 的优先次序，并简述你的答案。 2.讨论教育当局可以采用的两种方法或技巧，以降低作出错误关闭决策的风险。 3.讨论其他可能影响上述决策的因素。 案例十 百利公司计划以每件8元的售价推出一种名为X的新产品。预期该产品 的年销售量为500000件，但这预测的准确性不是很高，实际的销售数字可能远高于 或远低于估计数。 这种产品有两种不同的生产和销售方法，两种方法都不涉及任何资本性支出。 两种方法估算的成本如下： 方法1 方法2 变动成本 每件4.40元 每件4.00元 固定成本 每年640000元 每年960000元 半变动成本： 每年制造和销售400000件 每年480000元 每年400000元 每年制造和销售450000件 每年520000元 每年420000元 每年制造和销售650000件 每年680000元 每年500000元 假定半变动成本中的固定成本部分在年产销量为400000件至650000件的范围内 保持不变。 百利公司现正销售与新产品X相似的产品Y。 产品X的推出预期会影响到产品Y的销售情况。公司估计，每售出10件产品X, 产品Y会少销1件。产品Y的销售和生产成本如下： 每月销售量440000件： 每件销售价6.80元： 每件销售变动成本2.80元： 每年固定成本640000元。 要求： 1.按照以下的年生产及销售量，分别计算百利公司在方法1和方法2的生产情况 下，生产和销售产品X所带来利润的净增长： (1)每年500000件： （2)每年475000件： (3)每年600000件。 2.从以上的计算结果作出结论。 案例参考答案 案例一 1. 编制差量成本分析表 差量成本分析表 五案 竞投 不竞投 差量成本 6
《管理会计》 案例 学校 C 不关闭，政府需要投资 1 350 万元改善学校的安全设备。 如果关闭学校 D，教育局需要付出 810 万元为其他学校购置体育运动设备以应付这 个变化。 教育局有一批本部人员，其中包括为每一所学校安排一位行政人员负责管理，每位 人员年薪 90 000 元，另外一位高级教育官员负责该区所有学校，其年薪为 180 000 元。 要求： 1．按以下不同的情况编制一份相关损益汇总表： （1）不关闭任何一所学校； （2）只关闭学校 D； （3）关闭学校 A 和 B； （4）关闭学校 A 和 C。 请分别列出一次性的收支项目及年度经常性收支项目，按上述计算结果排列各方案 的优先次序，并简述你的答案。 2．讨论教育当局可以采用的两种方法或技巧，以降低作出错误关闭决策的风险。 3．讨论其他可能影响上述决策的因素。 案例十 百利公司计划以每件 8 元的售价推出一种名为 X 的新产品。预期该产品 的年销售量为 500 000 件，但这预测的准确性不是很高，实际的销售数字可能远高于 或远低于估计数。 这种产品有两种不同的生产和销售方法，两种方法都不涉及任何资本性支出。 两种方法估算的成本如下： 方法 1 方法 2 变动成本 每件 4.40 元 每件 4.00 元 固定成本 每年 640 000 元 每年 960 000 元 半变动成本： 每年制造和销售 400 000 件 每年 480 000 元 每年 400 000 元 每年制造和销售 450 000 件 每年 520 000 元 每年 420 000 元 每年制造和销售 650 000 件 每年 680 000 元 每年 500 000 元 假定半变动成本中的固定成本部分在年产销量为 400 000 件至 650 000 件的范围内 保持不变。 百利公司现正销售与新产品 X 相似的产品 Y。 产品 X 的推出预期会影响到产品 Y 的销售情况。公司估计，每售出 10 件产品 X， 产品 Y 会少销 1 件。产品 Y 的销售和生产成本如下： 每月销售量 440 000 件； 每件销售价 6.80 元； 每件销售变动成本 2.80 元； 每年固定成本 640 000 元。 要求： 1．按照以下的年生产及销售量，分别计算百利公司在方法 1 和方法 2 的生产情况 下，生产和销售产品 X 所带来利润的净增长： （1）每年 500 000 件； （2）每年 475 000 件； （3）每年 600 000 件 。 2．从以上的计算结果作出结论。 案例参考答案 案例一 1．编制差量成本分析表 差量成本分析表 方案 竞投 不竞投 差量成本 6
《管理会计》 案例 成本项目 (1)原材料A 7000 -7000 (2)原材料B 32000 32000 (3)直接人工 28000 28000 (4)监督成本 一 (5)间接费用 一 一 二 (6)机器净成本 19000 19000 相关成本合计 79000 7000 72000 竞争对手的出价 120000元 项目相关成本 72000元 项目损益 48000元 说明： (1)原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本：如果不竞投项目Y, 则公司将要处理原材料A。 (2)原材料B需要特地购入，为相关成本。 (3)无论竞投与否都需要支付工人工资24000元。但如果工人是从别的项目调配 过来的话，便需支付额外的28000元，才能使此项目进行。 (4)监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会 因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。 (5)由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因 此并不需要计算一个间接费用到项目Y。 (6)机器净成本=40000一21000=19000元 2.报告应说明： 根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120000元，则 公司将赚得48000元的利润。 简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成 本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不 可避免的，如24000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经 营所得支付。 因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72000元至120000元之间。如果要 战胜竞争对于，应把价格定在120000元之下。 3.应考虑如下非货币性因素： (1)公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能 会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。 (2)项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。 (3)应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此 外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。 (4)项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需 要定一个比竞争对手低的价格。 4.假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并 不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞 投价格的计算是72000+8000+48000=128000元。换句话说，公司并不能与对手竞 争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意 支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。 案例二 >
《管理会计》 案例 成本项目 （1）原材料 A （2）原材料 B （3）直接人工 （4）监督成本 （5）间接费用 （6）机器净成本 — 32 000 28 000 — — 19 000 7 000 — — — — — -7 000 32 000 28 000 — — 19 000 相关成本合计 79 000 7 000 72 000 竞争对手的出价 120 000 元 项目相关成本 72 000元 项目损益 48 000 元 说明： （1）原材料 A 已存放于仓库，竞投项目 Y 不会增加此项成本；如果不竞投项目 Y， 则公司将要处理原材料 A。 （2）原材料 B 需要特地购入，为相关成本。 （3）无论竞投与否都需要支付工人工资 24 000 元。但如果工人是从别的项目调配 过来的话，便需支付额外的 28 000 元，才能使此项目进行。 （4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会 因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。 （5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因 此并不需要计算一个间接费用到项目 Y。 （6）机器净成本＝40 000－21 000＝19 000 元 2．报告应说明： 根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为 120 000 元，则 公司将赚得 48 000 元的利润。 简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成 本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不 可避免的，如 24 000 元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经 营所得支付。 因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于 72 000 元至 120 000 元之间。如果要 战胜竞争对于，应把价格定在 120 000 元之下。 3．应考虑如下非货币性因素： （1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能 会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。 （2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。 （3）应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此 外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。 （4）项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需 要定一个比竞争对手低的价格。 4．假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并 不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目 Y 上，竞 投价格的计算是 72 000＋8 000＋48 000＝128 000 元。换句话说，公司并不能与对手竞 争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意 支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。 案例二 7
制卧质价货易大考 《管理会计》 案例 1.本案例需计算增量成本。增量成本就是因实施某项行动而发生的成本，如果没 有该项行动，则增量成本可以避免。增量成本是相关成本，因为它的发生直接受决策 影响，即如果执行决策方案，增量成本就会发生，反之，则可避免。例如，某企业决 定是否接受某项特殊订单，额外变动成本（特定订单数量×单位变动成本）就是增量 成本，即相关成本。因为接受该订单，变动成本就会发生：如不接受订单，变动成本 就不发生。 该特别订单的相关损益为： 相关收入(100000×72) 7200000元 相关成本： 变动成本 每件成本（元） 总成本（元） 直接材料 28 2800000 直接人工 16 1600000 变动制造费用 1200000 5600000 固定制造费用(4×60000) 240000 相关成本合计 5840000 增加的利润 1360000元 其中：每件产品生产工时=32÷64=0.5（小时） 每件产品变动制造费用=24×0.5=12（元） 2.H公司可收取的最低价格=5840000元÷100000件 =58.40元/件 3.以上所计算的数字中有以下假设： (1)销售佣金与运费不适用于本订单： (2)正常生产的固定制造费用维持不变： (3)额外订单的生产量、材料采购等，可按现时可达到的生产能力进行： (4)CS公司接受H公司的标准产品，不用对产品进行加工修改。 此外，H公司需要考虑以下有关组织及策略的因素： (1)在预计生产量范围内对成本预测是否准确： (2)接受该订单对按正常售价销售产生的影响： (3)以后与CS公司合作或交易的可能性： (4)H公司打入CS公司所服务的市场的潜力： (5)该额外订单所耗的生产能力，是否会超出最大生产负荷： (6)额外工作对制造及保养维修时间的安排是否会产生影响等等。 案例三 1.争论的公司和工会双方各自对罢工的“成本”存在简单化或者是不准确的表述， 他们各自的观点显然是与他们各自的利益和在谈判中所希望采取的立场相一致。 公司称罢工使他们损失了50000元的收入，但这并没有考虑到由于停产所节省的 开支，例如尚未收回但以后可以利用的原料成本，而且公司在工人罢工期间通常不发 给他们工资。 工会的立场走向另一个极端，他们声称罢工所带来的惟一成本是失去的利润，他们 认为虽然利润受损，但同时也避免了所有的生产开支，所以只有纯利润的损失。 根据相关成本分析，罢工的成本应该位于两者之间，有关计算如下： 罢工的相关损失 相关收入的减少 50000元 减：相关变动成本减少 材料成本 10000元 人工成本 15000 变动折旧费(25×100) 2500
《管理会计》 案例 1．本案例需计算增量成本。增量成本就是因实施某项行动而发生的成本，如果没 有该项行动，则增量成本可以避免。增量成本是相关成本，因为它的发生直接受决策 影响，即如果执行决策方案，增量成本就会发生，反之，则可避免。例如，某企业决 定是否接受某项特殊订单，额外变动成本（特定订单数量×单位变动成本）就是增量 成本，即相关成本。因为接受该订单，变动成本就会发生；如不接受订单，变动成本 就不发生。 该特别订单的相关损益为： 相关收入（100 000×72） 7 200 000 元 相关成本： 变动成本 每件成本（元） 总成本（元） 直接材料 28 2 800 000 直接人工 16 1 600 000 变动制造费用 12 1 200 000 5 600 000 固定制造费用（4×60 000） 240 000 相关成本合计 5 840 000 增加的利润 1 360 000 元 其中：每件产品生产工时＝32÷64＝0.5（小时） 每件产品变动制造费用＝24×0.5＝12（元） 2．H 公司可收取的最低价格＝5 840 000 元÷100 000 件 ＝58.40 元/件 3．以上所计算的数字中有以下假设： （1）销售佣金与运费不适用于本订单； （2）正常生产的固定制造费用维持不变； （3）额外订单的生产量、材料采购等，可按现时可达到的生产能力进行； （4）CS 公司接受 H 公司的标准产品，不用对产品进行加工修改。 此外，H 公司需要考虑以下有关组织及策略的因素： （1）在预计生产量范围内对成本预测是否准确； （2）接受该订单对按正常售价销售产生的影响； （3）以后与 CS 公司合作或交易的可能性； （4）H 公司打入 CS 公司所服务的市场的潜力； （5）该额外订单所耗的生产能力，是否会超出最大生产负荷； （6）额外工作对制造及保养维修时间的安排是否会产生影响等等。 案例三 1．争论的公司和工会双方各自对罢工的“成本”存在简单化或者是不准确的表述， 他们各自的观点显然是与他们各自的利益和在谈判中所希望采取的立场相一致。 公司称罢工使他们损失了 50 000 元的收入，但这并没有考虑到由于停产所节省的 开支，例如尚未收回但以后可以利用的原料成本，而且公司在工人罢工期间通常不发 给他们工资。 工会的立场走向另一个极端，他们声称罢工所带来的惟一成本是失去的利润，他们 认为虽然利润受损，但同时也避免了所有的生产开支，所以只有纯利润的损失。 根据相关成本分析，罢工的成本应该位于两者之间，有关计算如下： 罢工的相关损失 相关收入的减少 50 000 元 减：相关变动成本减少 材料成本 10 000 元 人工成本 15 000 变动折旧费（25×100） 2 500 8
制卧质价货易大考 《管理会计》 案例 变动间接费用(25×120) 3000 30500 损失的相关利润 19500 其他相关损益 增加维修材料成本 400 节约人工成本 (2800) 节约的净成本 (2400) 补偿的销售收益(19500×10%) (1950) 超时工资(15000×10%×0.5) 750 补偿的净收益 (1200) 一周罢工的净损失 15900元 重新编制的罢工成本实际上是罢工引起的纯增量收益损失，即所损失的收益减去因 罢工而免去的各种成本，包括变动成本以及混合成本中的变动部分。从上面的分析中 可见，因未生产而免去了直接材料成本和直接人工成本，但罢工的相关成本并不包括 在任何情况下都会产生的成本，例如固定间接费用或固定折旧费用：质检人员在任何 情况下都需要雇佣，而罢工期间他们似乎并没有转入到新的位置上，所以他们的相关 成本为零。 因为公司可利用罢工的机会进行内部维修，而不是雇佣外部工人，所以使罢工成本 减少，因为公司维修人员在任何情况下都应得到报酬，所以节约的净成本为节约的外 聘工人工资减去维修所需要的材料费用。 对损失的销售和生产进行10%的补偿的机会也改变了罢工成本。这表明，所损失 收入的I0%可以挽回而同样比例的因罢工而免去的成本也会重新产生，超时工作的工 资也会同时产生。得到有关数字的捷径是用所损失相关利润的10%减去超时工作的工 资。 如果罢工迅速结束，而额外的销售额可以完成，那么重新计算的罢工成本是15900 元。 2.上述计算方法假定罢工的一周时间内的有关生产遭受损失，公司将进行新的生 产，因此不能从库存中供应产品。他同时假设，重新生产的产品的销售是可以完成的， 定货、合同仍然存在。 从长远来看，罢工有可能带来要比原先预计的50000元多许多的损失。在预定时 间内不能供货会影响公司的信誉。一些客户可能会因此转向其它供货商，而且再也不 能重新得到。在一些情况下，如果己签定供货合同，则不能按时供货会使合同失效， 并使公司永远失去这些客户。罢工引起的不利于公司的宣传也会影响其信誉。 上述计算也假定原料的损失可以在将来得到补偿，所生产的产品也可以卖出。但如 果存在质量下降或潜在的浪费增加的问题，则应在计算成本上予以考虑。在极端的情 况下，如果产品因存放太久以致变质不能使用或者己经错过了产品的销售季节，那么 它的经济价值将是零。这也会增加罢工的成本，而且这也是罢工者所预期的目标。 计算中没有计入罢工工人的工资，但是这也会对罢工工人以及参与这场争论的其他 员工的生产效率及士气产生影响，这种影响也没有在计算中予以考虑。 这种评定方法还存在是否准确的问题。间接费用和管理费用通常被作为一种混合成 本，它与罢工成本相关的部分按照某一比例来计算，但这一比例的确定是很困难的。 另外，对固定资产因使用而产生的损耗的确定也是随意性较强的。在很多情况下，固 定资产可以随时间的流失而产生自然损耗。无论一周内机器是否使用过，确定它在一 周中降低的价值是有些困难的。 公司利用罢工期间工厂的闲置进行维修被认为是罢工所带来的益处之一。但这是在 假定设备需要进行大修和公司需要起用外聘工人进行大修的日期己到的基础之上。否 则，将不会导致成本的降低。 在这一事件中，似乎可以从下一个月份的生产和销售中得到补偿。这种假设是以市 场需求仍然存在而且价格不变为基础的。与此相关的是补偿损失的生产能力问题，虽 然只有10%，这似乎是可能实现的，但必须在超时工作中完成。因为正常时间的工作 己被用来进行正常的生产，所以由补偿生产所带来的利润会因为支付超时工作工资而 减少
《管理会计》 案例 变动间接费用（25×120） 3 000 30 500 损失的相关利润 19 500 其他相关损益 增加维修材料成本 400 节约人工成本 （2 800） 节约的净成本 （2 400） 补偿的销售收益（19 500×10%） （1 950） 超时工资（15 000×10%×0.5） 750 补偿的净收益 （1 200） 一周罢工的净损失 15 900 元 重新编制的罢工成本实际上是罢工引起的纯增量收益损失，即所损失的收益减去因 罢工而免去的各种成本，包括变动成本以及混合成本中的变动部分。从上面的分析中 可见，因未生产而免去了直接材料成本和直接人工成本，但罢工的相关成本并不包括 在任何情况下都会产生的成本，例如固定间接费用或固定折旧费用；质检人员在任何 情况下都需要雇佣，而罢工期间他们似乎并没有转入到新的位置上，所以他们的相关 成本为零。 因为公司可利用罢工的机会进行内部维修，而不是雇佣外部工人，所以使罢工成本 减少，因为公司维修人员在任何情况下都应得到报酬，所以节约的净成本为节约的外 聘工人工资减去维修所需要的材料费用。 对损失的销售和生产进行 10%的补偿的机会也改变了罢工成本。这表明，所损失 收入的 10%可以挽回而同样比例的因罢工而免去的成本也会重新产生，超时工作的工 资也会同时产生。得到有关数字的捷径是用所损失相关利润的 10%减去超时工作的工 资。 如果罢工迅速结束，而额外的销售额可以完成，那么重新计算的罢工成本是 15 900 元。 2．上述计算方法假定罢工的一周时间内的有关生产遭受损失，公司将进行新的生 产，因此不能从库存中供应产品。他同时假设，重新生产的产品的销售是可以完成的， 定货、合同仍然存在。 从长远来看，罢工有可能带来要比原先预计的 50 000 元多许多的损失。在预定时 间内不能供货会影响公司的信誉。一些客户可能会因此转向其它供货商，而且再也不 能重新得到。在一些情况下，如果已签定供货合同，则不能按时供货会使合同失效， 并使公司永远失去这些客户。罢工引起的不利于公司的宣传也会影响其信誉。 上述计算也假定原料的损失可以在将来得到补偿，所生产的产品也可以卖出。但如 果存在质量下降或潜在的浪费增加的问题，则应在计算成本上予以考虑。在极端的情 况下，如果产品因存放太久以致变质不能使用或者已经错过了产品的销售季节，那么 它的经济价值将是零。这也会增加罢工的成本，而且这也是罢工者所预期的目标。 计算中没有计入罢工工人的工资，但是这也会对罢工工人以及参与这场争论的其他 员工的生产效率及士气产生影响，这种影响也没有在计算中予以考虑。 这种评定方法还存在是否准确的问题。间接费用和管理费用通常被作为一种混合成 本，它与罢工成本相关的部分按照某一比例来计算，但这一比例的确定是很困难的。 另外，对固定资产因使用而产生的损耗的确定也是随意性较强的。在很多情况下，固 定资产可以随时间的流失而产生自然损耗。无论一周内机器是否使用过，确定它在一 周中降低的价值是有些困难的。 公司利用罢工期间工厂的闲置进行维修被认为是罢工所带来的益处之一。但这是在 假定设备需要进行大修和公司需要起用外聘工人进行大修的日期已到的基础之上。否 则，将不会导致成本的降低。 在这一事件中，似乎可以从下一个月份的生产和销售中得到补偿。这种假设是以市 场需求仍然存在而且价格不变为基础的。与此相关的是补偿损失的生产能力问题，虽 然只有 10%，这似乎是可能实现的，但必须在超时工作中完成。因为正常时间的工作 已被用来进行正常的生产，所以由补偿生产所带来的利润会因为支付超时工作工资而 减少。 9
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 案例四 1.本例为生产资源（人工工时）受到限制时的决策，应计算各种产品的单位资源 贡献边际，以决定生产安排。根据预算产量，可计算出所需X、Y级人工工时总数如 下： 产 ⑧ 单位产品所需工时（小时） 预算产销量 所需工时总数（小时） X级 Y级 (件) X级 Y级 3.0 1.0 16000 48000 16000 B 2.2 3.0 28000 61600 84000 1.0 9.0 15000 15000 135000 合计 124600 235000 其中： 单位产品所需工时=单位产品标准直接人工成本÷小时工资 X级单位A产品工时=15.00元÷5.00元=3.0小时 X级单位B产品工时=11.00元÷5.00元=2.2小时 X级单位C产品工时=5.00元÷5.00元=1.0小时 Y级单位A产品工时=3.00元÷3.00元=1.0小时 Y级单位B产品工时=9.00元÷3.00元=3.0小时 Y级单位C产品工时=27.00元÷3.00元=9.0小时 某产品所需工时总数=单位产品工时X该产品的预算产销量 如：X级A产品所需工时总数=3.0×16000=48000小时 Y级A产品所需工时总数=1.0×16000=16000小时，等等。 通过上述计算可见，公司在下年将有足够的Y级人工应付生产，但X级的人工受 到限制，只有到两年后才有足够的工时。 计算单位小时贡献边际： 1 B 单位售价 112.00元 62.00元 102.00元 单位变动成本 64.00 22.40 87.00 单位贡献边际a 48.00元 39.60元 15.00元 每件所需的X级工时b 3.0小时 2.2小时 1.0小时 每个X级工时的贡献边际a/b 16元 18元 15元 安排制造的优先次序 2 1 3 因此，在有限的X级工时条件下，如要将公司的利润达到最高，应做如下生产安 排： 产品 生产件数 所需的X级工时 B 28000 61600 1 12800 38400(余数) 100000 其中，A产品生产量=38400小时÷3.0小时/件=12800件 2.编制预算损益表 预算损益表 A B 合计 销售量 12800件 28000件 销售额 1433600元 1736000元 3169600元 变动成本： 直接材料 588800 67200 656000 直接人工 X级人工 192000 308000 500000 Y级人工 38400 252000 290400 贡献边际 614400 1108800 1723200 10
《管理会计》 案例 案例四 1．本例为生产资源（人工工时）受到限制时的决策，应计算各种产品的单位资源 贡献边际，以决定生产安排。根据预算产量，可计算出所需 X、Y 级人工工时总数如 下： 单位产品所需工时（小时） 所需工时总数（小时） 产 品 X 级 Y 级 预算产销量 （件） X 级 Y 级 A 3.0 1.0 16 000 48 000 16 000 B 2.2 3.0 28 000 61 600 84 000 C 1.0 9.0 15 000 15 000 135 000 合 计 124 600 235 000 其中： 单位产品所需工时＝单位产品标准直接人工成本÷小时工资 Ｘ级单位Ａ产品工时＝15.00 元÷5.00 元＝3.0 小时 Ｘ级单位 B 产品工时＝11.00 元÷5.00 元＝2.2 小时 Ｘ级单位 C 产品工时＝5.00 元÷5.00 元＝1.0 小时 Y 级单位Ａ产品工时＝3.00 元÷3.00 元＝1.0 小时 Y 级单位 B 产品工时＝9.00 元÷3.00 元＝3.0 小时 Y 级单位 C 产品工时＝27.00 元÷3.00 元＝9.0 小时 某产品所需工时总数＝单位产品工时×该产品的预算产销量 如：X 级 A 产品所需工时总数＝3.0×16 000＝48 000 小时 Y 级 A 产品所需工时总数＝1.0×16 000＝16 000 小时，等等。 通过上述计算可见，公司在下年将有足够的 Y 级人工应付生产，但 X 级的人工受 到限制，只有到两年后才有足够的工时。 计算单位小时贡献边际： A B C 单位售价 112.00 元 62.00 元 102.00 元 单位变动成本 64.00 22.40 87.00 单位贡献边际 a 48.00 元 39.60 元 15.00 元 每件所需的 X 级工时 b 3.0 小时 2.2 小时 1.0 小时 每个 X 级工时的贡献边际 a/b 16 元 18 元 15 元 安排制造的优先次序 2 1 3 因此，在有限的 X 级工时条件下，如要将公司的利润达到最高，应做如下生产安 排： 产品 生产件数 所需的 X 级工时 B 28 000 61 600 A 12 800 38 400（余数） 100 000 其中，A 产品生产量＝38 400 小时÷3.0 小时/件＝12 800 件 2．编制预算损益表 预算损益表 A B 合 计 销售量 12 800 件 28 000 件 销售额 1 433 600 元 1 736 000 元 3 169 600 元 变动成本： 直接材料 588 800 67 200 656 000 直接人工 X 级人工 192 000 308 000 500 000 Y级人工 38 400 252 000 290 400 贡献边际 614 400 1 108 800 1 723 200 10
