制卧价贸易本考 《管理会计》 案例 第六章 本量利关系的分析案例 案例一 卡莱是一家小型工程公司，其下属的一个部门专门替另外一家企业生产 一种特别的零部件。此零部件现时的每年需求量为10000件，每件72元。零部件的 年度预算成本列示如下： 原材料 240000元 人工工资 120000 机器租赁费用 100000 其他固定成本 180000 成本总额 640000元 人工工资为雇用两名机器操作员的固定总成本。不论零部件的生产数量是多少，此 两名工人的工资乃按月固定计算。最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器的可能性， 如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是12元。新机器的每年租 赁费用为220000元。此外，不论使用现有的机器还是建议的新机器，在上述的产品 需求量范围内，人工成本维持不变。 要求： 1.假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。请 以生产件数作答。 2.试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。 3.卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至14000件。如果生产量超 过12000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60000元。试评 述如果使用下列的机器来生产14000件零部件的财务结果： (1)现有的机器： (2)建议的新机器。 案例二XYZ公司经销A、B、C三种不同的商品。按照销售部门提供的销售预 测及其他各部门所作的成本预算，公司编制了以下的预算利润表： 变动 固定 总额（千元） 销售额 14400 销售折扣 460 净销售额 13940 成本： 销售成本 6856 6856 管理费用 668 820 1488 销售费用 1088 1628 2716 费用总额 8612 2448 11060 净利润 2880 以下资料是对每种商品的收入和成本所进行的分析（单位：千元）： 商品 销售额 折扣 固定成本 变动成本 特定其他 A 4800 144 252 276 2640 B 6000 240 442 638 3600 C 3600 76 146 694 2372 14400 460 840 1608 8612 公司的成本计算系统将所有固定成本分配到各种商品上，一部分固定成本是特定 的，其他固定成本为各种商品共同分担。各种商品的销售折扣是随其实际的销售额而 变动的。 要求： 1.请计算每一种商品若弥补以下成本所需的保本销售额： (1)它的特定固定成本： (2)所有分配到该种商品上的固定成本。 2.请解释上述计算出来的数据的重要性，并指出哪些数据比较有意义
《管理会计》 案例 第六章 本量利关系的分析案例 案例一 卡莱是一家小型工程公司，其下属的一个部门专门替另外一家企业生产 一种特别的零部件。此零部件现时的每年需求量为 10 000 件，每件 72 元。零部件的 年度预算成本列示如下： 原材料 240 000 元 人工工资 120 000 机器租赁费用 100 000 其他固定成本 180 000 成本总额 640 000 元 人工工资为雇用两名机器操作员的固定总成本。不论零部件的生产数量是多少，此 两名工人的工资乃按月固定计算。最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器的可能性， 如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是 12 元。新机器的每年租 赁费用为 220 000 元。此外，不论使用现有的机器还是建议的新机器，在上述的产品 需求量范围内，人工成本维持不变。 要求： 1．假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。请 以生产件数作答。 2．试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。 3．卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至 14 000 件。如果生产量超 过 12 000 件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为 60 000 元。试评 述如果使用下列的机器来生产 14 000 件零部件的财务结果： （1）现有的机器； （2）建议的新机器。 案例二 XYZ 公司经销 A、B、C 三种不同的商品。按照销售部门提供的销售预 测及其他各部门所作的成本预算，公司编制了以下的预算利润表： 变动 固定 总额（千元） 销售额 14 400 销售折扣 460 净销售额 13 940 成本： 销售成本 6 856 6 856 管理费用 668 820 1 488 销售费用 1 088 1 628 2 716 费用总额 8 612 2 448 11 060 净利润 2 880 以下资料是对每种商品的收入和成本所进行的分析（单位：千元）： 商品 销售额 折扣 固定成本 变动成本 特定 其他 A 4 800 144 252 276 2 640 B 6 000 240 442 638 3 600 C 3 600 76 146 694 2 372 14 400 460 840 1 608 8 612 公司的成本计算系统将所有固定成本分配到各种商品上，一部分固定成本是特定 的，其他固定成本为各种商品共同分担。各种商品的销售折扣是随其实际的销售额而 变动的。 要求： 1．请计算每一种商品若弥补以下成本所需的保本销售额： （1）它的特定固定成本； （2）所有分配到该种商品上的固定成本。 2．请解释上述计算出来的数据的重要性，并指出哪些数据比较有意义。 1
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 3.按现在的销售结构，计算公司的综合保本销售额，并简述为什么这金额不会等 于上述问题1(2)部分里的保本销售额总和。 (计算题的进位可至1000元)。 案例三在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该 商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商 店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在 汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每 升2.8元，而每周的销售量为16000升。 场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意， 而汽油销售量是利润最敏感的因素。 要求： 1.计算： (1)现行每周的利润： (2)汽油销售的保本量： (3)如果汽油销售跌到8000升，会有多少利润（损失）。 2.如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1(1)部分的利润 水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少？ 3.根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。 案例四某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心， “个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周， 其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房 收费的1.5倍。 有关预测资料如下： (1)客房部：单人房每日变动成本为26元，双人房每日变动成本为35元。客房 部固定成本为713000元。 (2)健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定 成本为54000元。 (3)餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献边际。固定成本为25000元。 (4)商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数 已包括在其他方面的预计中。 (5)预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余12周，双人房客 满率为60%，单人房客满率为70%。散客每天为50人。 假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两 个人。 要求： 1.如果客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人房和双人房的收费各 应为多少？ 2.客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？ 3.如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？ 案例五 来恩公司的高级管理人员现正与员工代表进行工资谈判。工会要求将员 工的薪金在目前的基础上增加15%，而管理人员则建议增加5%。 高级管理人员非常不愿意接受工会的要求，但愿意考虑作出让步，条件是必须按生 产量计算加薪幅度。管理人员建议的加薪幅度是目前薪金的5%，另外每件产成品再 额外给与0.30元。如果达成协议，估计在预算工时（正常生产能力）内产量将有10 %的增长
《管理会计》 案例 3．按现在的销售结构，计算公司的综合保本销售额，并简述为什么这金额不会等 于上述问题 1（2）部分里的保本销售额总和。 （计算题的进位可至 1000 元）。 案例三 在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该 商店在本地社区的销售每周达到 3 600 元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商 店。 经理估计，平均每 100 元花费在汽油上的车主便另花费 20 元在商店的货品上。在 汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是 18%，而货品的贡献边际率是 25%。现行的汽油销售价是每 升 2.8 元，而每周的销售量为 16 000 升。 场地每周的固定成本是 4 500 元，而每周工人薪金是固定的 2 600 元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意， 而汽油销售量是利润最敏感的因素。 要求： 1．计算： （1）现行每周的利润； （2）汽油销售的保本量； （3）如果汽油销售跌到 8 000 升，会有多少利润（损失）。 2．如果由于公路发展，汽油销售跌到 8 000 升，但又想保持在 1（1）部分的利润 水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少？ 3．根据 1、2 的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。 案例四 某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心， 一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时 20 周， 其中高峰期为 8 周。客房部拥有 80 个单人房和 40 个双人房，双人房的收费为单人房 收费的 1.5 倍。 有关预测资料如下： （1）客房部：单人房每日变动成本为 26 元，双人房每日变动成本为 35 元。客房 部固定成本为 713 000 元。 （2）健身房：住客每人每天收费 4 元，散客每人每天收费 10 元。健身设施的固定 成本为 54 000 元。 （3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来 3 元的贡献边际。固定成本为 25 000 元。 （4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额 40 000 元。商务客人的估计数 已包括在其他方面的预计中。 （5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余 12 周，双人房客 满率为 60%，单人房客满率为 70%。散客每天为 50 人。 假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两 个人。 要求： 1．如果客房部确定的目标利润为 300 000 元，那么每间单人房和双人房的收费各 应为多少？ 2．客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？ 3．如果客房部利润为 300 000 元，那么度假村总利润可达到多少？ 案例五 来恩公司的高级管理人员现正与员工代表进行工资谈判。工会要求将员 工的薪金在目前的基础上增加 15％，而管理人员则建议增加 5％。 高级管理人员非常不愿意接受工会的要求，但愿意考虑作出让步，条件是必须按生 产量计算加薪幅度。管理人员建议的加薪幅度是目前薪金的 5％，另外每件产成品再 额外给与 0.30 元。如果达成协议，估计在预算工时（正常生产能力）内产量将有 10 ％的增长。 2
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 如果要把增加的产量卖掉，销售经理估计必须把售价降低2.5%。 公司下年的初步预算如下（此预算并不包括工资及销售的增加）： 销售收入(1500000件) 12000000元 直接材料 2400000 直接人工 3600000 变动制造费用 540000 固定制造费用 1920000 变动销售费用（销售额的5%） 600000 固定销售费用 1140000 变动分销费用 180000 固定分销费用 240000 固定管理费用 502000 11122000 营业利润 878000元 要求： 1.(1)假设管理人员接受工会的要求： (2)假设工会接受按生产量计算的提议， 请重新计算预算业绩。 2.如果选择按生产量计算报酬的建议，工人最少需要生产多少件产成品才能使其 报酬同15%工资增幅方案相同？ 3.如果管理部门要求最少800000元的利润，在按生产量计算报酬的建议下，请 计算管理部门可接受的最大售价减幅。 4.指出可能影响选择按生产量计算报酬建议的一些因素。 案例六一家提供专门护理服务的私立医院，其组织分为不同的独立核算自负盈 亏的部门。其中，老年科20×2年的有关资料详列如下。该部门正考虑在20×3年作 出扩展计划。 在20×2年，老年科提供护理服务的收费是每天225元，老年科全年收入为4500 000元。在每一年年初时，租用的床位数目，即床位容量，是要经过协商而确定的。 而根据协议，该年度有60张床提供一年365天的服务。 经营该部门的成本包括变动成本、固定成本及直接员工成本。变动成本如食物及洗 衣，是按住院天数计算的。固定成本如保安、行政、租金等，则按床位容量计算(20 ×2年60张床)，直接员工成本是依照不同的住院天数所规定的员工人数而定。以下 列示20×2年老年科的变动成本、固定成本和员工成本的数据： 变动成本（按住院天数） 食物 675000元 洗衣 225000 其他 600000 合计 1500000元 固定成本（按床位容量） 保安 75000元 行政 975000 租金 L125000 合计 2175000元 员工成本 每一专科招聘自己的主任、护士、及助理。老年科所需员工人数如下： 住院天数 主任 护士 助理 21000以下 4 10 20 21000-23000 4 13 24 23000以上 4 15 28 员工每年的成本如下： 主任每人30000元，护士每人22500元，助理每人15000元。在上述的住院天数
《管理会计》 案例 如果要把增加的产量卖掉，销售经理估计必须把售价降低 2.5%。 公司下年的初步预算如下（此预算并不包括工资及销售的增加）： 销售收入（1 500 000 件） 12 000 000 元 直接材料 2 400 000 直接人工 3 600 000 变动制造费用 540 000 固定制造费用 1 920 000 变动销售费用（销售额的 5%） 600 000 固定销售费用 1 140 000 变动分销费用 180 000 固定分销费用 240 000 固定管理费用 502 000 11 l22 000 营业利润 878 000 元 要求： 1．（1）假设管理人员接受工会的要求； （2）假设工会接受按生产量计算的提议， 请重新计算预算业绩。 2．如果选择按生产量计算报酬的建议，工人最少需要生产多少件产成品才能使其 报酬同 15％工资增幅方案相同？ 3．如果管理部门要求最少 800 000 元的利润，在按生产量计算报酬的建议下，请 计算管理部门可接受的最大售价减幅。 4．指出可能影响选择按生产量计算报酬建议的一些因素。 案例六 一家提供专门护理服务的私立医院，其组织分为不同的独立核算自负盈 亏的部门。其中，老年科 20×2 年的有关资料详列如下。该部门正考虑在 20×3 年作 出扩展计划。 在 20×2 年，老年科提供护理服务的收费是每天 225 元，老年科全年收入为 4 500 000 元。在每一年年初时，租用的床位数目，即床位容量，是要经过协商而确定的。 而根据协议，该年度有 60 张床提供一年 365 天的服务。 经营该部门的成本包括变动成本、固定成本及直接员工成本。变动成本如食物及洗 衣，是按住院天数计算的。固定成本如保安、行政、租金等，则按床位容量计算（20 ×2 年 60 张床），直接员工成本是依照不同的住院天数所规定的员工人数而定。以下 列示 20×2 年老年科的变动成本、固定成本和员工成本的数据： 变动成本（按住院天数） 食物 675 000 元 洗衣 225 000 其他 600 000 合计 1 500 000 元 固定成本（按床位容量） 保安 75 000 元 行政 975 000 租金 1 125 000 合计 2 175 000 元 员工成本 每一专科招聘自己的主任、护士、及助理。老年科所需员工人数如下： 住院天数 主任 护士 助理 21 000 以下 4 10 20 21 000—23 000 4 13 24 23 000 以上 4 15 28 员工每年的成本如下： 主任每人 30 000 元，护士每人 22 500 元，助理每人 15 000 元。在上述的住院天数 3
制卧爱价贸多大考 《管理会计》 案例 范围内，这些成本是固定的。 老年科一年中有120天是100%运作的。实际上，在这些天内，最少还需要有额外 的20张床。所以，老年科的管理层正考虑在下年20×3年中，以适当的价钱增加租用 床位的数量。 要求： 1.计算20×2年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。 2.在20×3年，假设增加了额外的20张床，而这些床位有120天是完全住满的。 除了因住院天数及床位容量改变而引起的成本变化外，所有其他的成本因素及住院率 保持不变，请计算20×3年度的： (1)住院天数 (2)利润或亏损 (3)保本住院天数 (4)为达到上述要求1中相同的利润所需要的住院天数。 3.评论上述计算得到的结果，并向老年科的管理层提供意见。 案例七张先生和王先生最近成立了一家顾问咨询公司，并向你请教有关成本和 收费的问题。在开业的第一年，两人都希望各自收取42000元的工资。他们购买了两 部汽车，每部100000元，预计使用四年，四年后每部汽车估计可卖得40000元。公 司采用直线折旧法。 两人估计的工作时间为每人每天八小时，每周五天，每年四十五周，他们将其称之 为“可供使用时间”。可供使用时间中的25%是用于公司的行政事务，估计第一年的 可供使用时间中平均有22.5%的时间为闲置时间。剩余的可供使用时间将是可向客户 收取费用的时间。 两人达成一致，确定他们的收费标准应包括下列各项内容： (1)向客户提供服务的每小时收费： (2)来往客户办公地点的交通时间的每小时收费； (3)来往客户办公地点的车程每公里收费。 他们估计交通时间将是可收费时间的25%，预计总行驶30000公里。他们确定交 通时间的费用按每小时服务收费的三分之一收取。 除上述成本外，两人估计第一年的其他成本如下（单位：元）： 电费 2600 汽车燃油 9000 保险费一 一专业责任和办公室 5200 保险费一汽车 7000 移动电话费用 2400 办公室租金 16800 办公室电话/传真 3600 邮费和文具 1200 秘书费用 18000 汽车维修 2800 汽车道路税费 2500 要求： 1.请把所有的成本分为专业服务成本和汽车成本两大类。 2.请按上述成本和资料，计算公司的下列保本金额： (1)向客户提供服务的每小时收费： (2)来往客户办公地点的交通时间的每小时收费： (3)来往客户办公地点的车程每公里收费。 3.请解释两人可用来监控当年收入和成本的方法，从而评估是否能达到其预定目 标。 4.请解释两人应该采用哪一种成本计算方法，以确保他们向每一位客户收取的费用都 是正确无误
《管理会计》 案例 范围内，这些成本是固定的。 老年科一年中有 120 天是 100%运作的。实际上，在这些天内，最少还需要有额外 的 20 张床。所以，老年科的管理层正考虑在下年 20×3 年中，以适当的价钱增加租用 床位的数量。 要求： 1．计算 20×2 年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。 2．在 20×3 年，假设增加了额外的 20 张床，而这些床位有 120 天是完全住满的。 除了因住院天数及床位容量改变而引起的成本变化外，所有其他的成本因素及住院率 保持不变，请计算 20×3 年度的： （1）住院天数 （2）利润或亏损 （3）保本住院天数 （4）为达到上述要求 1 中相同的利润所需要的住院天数。 3．评论上述计算得到的结果，并向老年科的管理层提供意见。 案例七 张先生和王先生最近成立了一家顾问咨询公司，并向你请教有关成本和 收费的问题。在开业的第一年，两人都希望各自收取 42 000 元的工资。他们购买了两 部汽车，每部 100 000 元，预计使用四年，四年后每部汽车估计可卖得 40 000 元。公 司采用直线折旧法。 两人估计的工作时间为每人每天八小时，每周五天，每年四十五周，他们将其称之 为“可供使用时间”。可供使用时间中的 25％是用于公司的行政事务，估计第一年的 可供使用时间中平均有 22.5％的时间为闲置时间。剩余的可供使用时间将是可向客户 收取费用的时间。 两人达成一致，确定他们的收费标准应包括下列各项内容： （1）向客户提供服务的每小时收费； （2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费； （3）来往客户办公地点的车程每公里收费。 他们估计交通时间将是可收费时间的 25%，预计总行驶 30 000 公里。他们确定交 通时间的费用按每小时服务收费的三分之一收取。 除上述成本外，两人估计第一年的其他成本如下（单位：元）： 电费 2 600 汽车燃油 9 000 保险费——专业责任和办公室 5 200 保险费——汽车 7 000 移动电话费用 2 400 办公室租金 16 800 办公室电话／传真 3 600 邮费和文具 1 200 秘书费用 18 000 汽车维修 2 800 汽车道路税费 2 500 要求： 1．请把所有的成本分为专业服务成本和汽车成本两大类。 2．请按上述成本和资料，计算公司的下列保本金额： （1）向客户提供服务的每小时收费； （2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费； （3）来往客户办公地点的车程每公里收费。 3．请解释两人可用来监控当年收入和成本的方法，从而评估是否能达到其预定目 标。 4．请解释两人应该采用哪一种成本计算方法，以确保他们向每一位客户收取的费用都 是正确无误。 4
制卧价贸易本考 《管理会计》 案例 案例参考答案 案例一 1.每件产品的贡献边际为销售额减变动成本。在这里，只有原材料是变动成本， 每件24(240000/10000)元。人工成本在这个相关范围内明显地是固定的。 单位贡献边际=72一24=48（元） 固定成本=120000+100000+180000=400000（元） 保本点=固定成本÷单位贡献边际 =400000÷48 =8333(件) 安全边际为保本产量与预测或实际产量之差，用来评价某一产量水平的风险。安全 边际越高，风险越低。 安全边际=销售量一保本销售量 =10000-8333 =1667(件) 2.使用新机器的固定成本较高，但变动成本较低。使用新机器的单位变动成本是 12元，因此单位贡献边际是60(72-12)元。 保本点=(120000+220000+180000)÷60 =520000÷60 =8667(件) 安全边际=10000一8667 =1333(件) 同时，需要考虑两台机器在10000件产量水平的盈利能力。 现有的机器 新的机器 贡献边际 10000×48=480000元 10000×60=600000元 固定成本 400000元 520000元 利润 80000元 80000元 可见，新机器与现有机器产生相同的利润。但是，新机器的保本点较高，导致较低 的安全边际。因此，这些数据并不足以支持租用新机器的决定。两者的比较数字非常 接近，因而可能会有其他原因使公司转向使用新机器。在这种情况下，如果市场的条 件是一样的话，则没有任何强烈的财务因素反对这项决定了。 3.假设产量增加到14000件，固定成本将会因为雇用第三名员工而增加60000 元。上述的要求需重新计算。 产量14000件时的计算： 现有的机器 新的机器 贡献边际 14000×48=672000元 14000×60=840000元 固定成本 460000元 580000元 利润 212000元 260000元 保本点 460000÷48 580000÷60 =9583件 =9667件 虽然固定人工成本在14000件的产量水平下是较高的，但两台机器都能产生比10 000件产量水平较高的利润。另外，使用新机器的利润更比使用现有机器的利润多48 000元。新机器的保本点比现有机器的保本点稍微高出84件，但由于保本点与预测销 售量14000件还有很远的距离，故此这个差别不是很重要。如果产销量能达到14000 件左右，则新机器在只增加很少的风险的情况下便能得到重大的回报。 案例二 1.计算各种商品的保本销售额 A B
《管理会计》 案例 案例参考答案 案例一 1．每件产品的贡献边际为销售额减变动成本。在这里，只有原材料是变动成本， 每件 24（240 000/10 000）元。人工成本在这个相关范围内明显地是固定的。 单位贡献边际＝72－24＝48（元） 固定成本＝120 000＋100 000＋180 000＝400 000（元） 保本点＝固定成本÷单位贡献边际 ＝400 000÷48 ＝8 333（件） 安全边际为保本产量与预测或实际产量之差，用来评价某一产量水平的风险。安全 边际越高，风险越低。 安全边际＝销售量一保本销售量 ＝10 000－8 333 ＝1 667（件） 2．使用新机器的固定成本较高，但变动成本较低。使用新机器的单位变动成本是 12 元，因此单位贡献边际是 60（72－12）元。 保本点＝（120 000＋220 000＋180 000 ）÷60 ＝520 000÷60 ＝8 667（件） 安全边际＝10 000－8 667 ＝1 333（件） 同时，需要考虑两台机器在 10 000 件产量水平的盈利能力。 现有的机器 新的机器 贡献边际 10 000×48＝480 000 元 10 000×60＝600 000 元 固定成本 400 000元 520 000元 利润 80 000 元 80 000 元 可见，新机器与现有机器产生相同的利润。但是，新机器的保本点较高，导致较低 的安全边际。因此，这些数据并不足以支持租用新机器的决定。两者的比较数字非常 接近，因而可能会有其他原因使公司转向使用新机器。在这种情况下，如果市场的条 件是一样的话，则没有任何强烈的财务因素反对这项决定了。 3．假设产量增加到 14 000 件，固定成本将会因为雇用第三名员工而增加 60 000 元。上述的要求需重新计算。 产量 14 000 件时的计算： 现有的机器 新的机器 贡献边际 14 000×48＝672 000 元 14 000×60＝840 000 元 固定成本 460 000元 580 000元 利润 212 000 元 260 000 元 保本点 460 000÷48 580 000÷60 ＝9 583 件 ＝9 667 件 虽然固定人工成本在 14 000 件的产量水平下是较高的，但两台机器都能产生比 10 000 件产量水平较高的利润。另外，使用新机器的利润更比使用现有机器的利润多 48 000 元。新机器的保本点比现有机器的保本点稍微高出 84 件，但由于保本点与预测销 售量 14 000 件还有很远的距离，故此这个差别不是很重要。如果产销量能达到 14 000 件左右，则新机器在只增加很少的风险的情况下便能得到重大的回报。 案例二 1．计算各种商品的保本销售额 A B C 5
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 销售额 4800 6000 3600 减：折扣 144 240 76 变动成本 2640 3600 2372 贡献边际 2016 2160 1152 贡献边际率 42% 36% 32% 保本销售额=固定成本/贡献边际率 (1)弥补特定固定成本的保本销售额 A B C 合计 特定固定成本 252000 442000 146000 840000 贡献边际率 42% 36% 32% 保本销售额 600000 1228000 456.000 2284000 (2)弥补所有固定成本的保本销售额 所有固定成本 528000 1080000 840000 2448000 贡献边际率 42% 36% 32% 保本销售额 1257000 3000000 2625000 6882000 2.在1(1)中计算出的保本销售额，应该是对各种商品销售的最低要求水平。也 就是说，如果销售额低于这点，该产品的某些特定固定成本将不能回收。同时，产品 也不能对公司整体的固定成本提供收入来补偿支出。 在1(2)计算的销售水平代表一个理想的情况，三种产品的所有成本都获得补偿。 这包括分配到各种产品上的公司一般的固定成本。 如果以上两组数字中所作的假设在编制预算时都是明确的话，两组数字都很有意 义。第一组代表了短期内最低要求的销售额。第二组可能是公司的中期目标。产品销 售额如果低于第二组数值，它还可以生存，但仍需考虑资源的运用以及一般固定成本 分配的适当性。 3.计算公司的综合保本销售额 先计算综合贡献边际率： 总销售额（千元） 14400 减：总折扣 460 总变动成本 8612 9072 贡献边际总额 5328 综合贡献边际率=5328÷14400 =37% 公司综合保本销售额=固定成本总额/综合贡献边际率 =2448000÷37% =6616000(元) 这并不是以上1(2)的保本额总和。这是因为各种产品的保本额是基于各自不同 的贡献边际率计算的，而公司整体的保本额则是按所有产品的加权平均贡献边际率计 算的。另外，在各种产品的计算中，非特定固定成本是按完全不同及任意基础分摊在 各种产品上的，所以如果两者相同只是偶然。 案例三 1.(1)现行每周的利润 汽油销售收入 (16000×2.8) 44800元 货品销售收入：关联(44800×20%) 8960 本地社区 3600 收入总计 57360元 贡献边际： 汽油 (44800×18%) 8064元 货品： 关联 (8960×25%) 2240 6
《管理会计》 案例 销售额 4 800 6 000 3 600 减：折扣 144 240 76 变动成本 2 640 3 600 2 372 贡献边际 2 016 2 160 1 152 贡献边际率 42% 36% 32% 保本销售额＝固定成本/贡献边际率 （1）弥补特定固定成本的保本销售额 A B C 合计 特定固定成本 252 000 442 000 146 000 840 000 贡献边际率 42% 36% 32% 保本销售额 600 000 1 228 000 456 000 2 284 000 （2）弥补所有固定成本的保本销售额 所有固定成本 528 000 l 080 000 840 000 2 448 000 贡献边际率 42% 36% 32% 保本销售额 1 257 000 3 000 000 2 625 000 6 882 000 2．在 1（1）中计算出的保本销售额，应该是对各种商品销售的最低要求水平。也 就是说，如果销售额低于这点，该产品的某些特定固定成本将不能回收。同时，产品 也不能对公司整体的固定成本提供收入来补偿支出。 在 1（2）计算的销售水平代表一个理想的情况，三种产品的所有成本都获得补偿。 这包括分配到各种产品上的公司一般的固定成本。 如果以上两组数字中所作的假设在编制预算时都是明确的话，两组数字都很有意 义。第一组代表了短期内最低要求的销售额。第二组可能是公司的中期目标。产品销 售额如果低于第二组数值，它还可以生存，但仍需考虑资源的运用以及一般固定成本 分配的适当性。 3．计算公司的综合保本销售额 先计算综合贡献边际率： 总销售额（千元） 14 400 减：总折扣 460 总变动成本 8 612 9 072 贡献边际总额 5 328 综合贡献边际率＝5 328÷14 400 ＝37％ 公司综合保本销售额＝固定成本总额／综合贡献边际率 ＝2 448 000÷37% ＝6 616 000（元） 这并不是以上 1（2）的保本额总和。这是因为各种产品的保本额是基于各自不同 的贡献边际率计算的，而公司整体的保本额则是按所有产品的加权平均贡献边际率计 算的。另外，在各种产品的计算中，非特定固定成本是按完全不同及任意基础分摊在 各种产品上的，所以如果两者相同只是偶然。 案例三 1．（1）现行每周的利润 汽油销售收入 （16 000×2.8） 44 800 元 货品销售收入：关联 （44 800×20%） 8 960 本地社区 3 600 收入总计 57 360 元 贡献边际： 汽油 （44 800×18%） 8 064 元 货品： 关联 （8 960×25%） 2 240 6
制卧质价货易大考 《管理会计》 案例 本地社区(3600×25%) 900 贡献边际总计 11204元 减：固定成本 (4500+2600) 7100 利润 4104元 (2)汽油销售保本量 总固定成本 7100元 减：本地社区货品销售贡献边际 900 销售汽油需弥补的固定成本 6200元 汽油单位贡献边际=(8064+2240)÷16000 =0.644(元/升) 汽油销售保本量=固定成本/单位贡献边际 =6200÷0.644 =9627(升) (3)销售8000升时的利润（损失） 汽油销售收入 (8000×2.8) 22400元 货品销售收入：关联(22400×20%) 4480 本地社区 3.600 收入总计 30480元 贡献边际： 汽油 (22400×18%) 4032元 货品：关联 (4480×25%) 1120 本地社区(3600×25%) 900 贡献边际总计 6052元 减：固定成本 7100 利润（损失） (1048)元 另一计算方法 利润=(8000×0.644)+900一7100=一1048（元） 2.如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但要维持每周4104元的利润水平 不变，汽油和关联货品销售所需的贡献边际必须是： 8064+2240=10304元 由于汽油价格要发生变动，而其单位变动成本保持不变，故汽油的单位贡献边际和 贡献边际率就会发生变动，因而，不能根据其原贡献边际率来计算价格。但可以根据 现行资料，计算每升汽油的变动成本。 因汽油现行贡献边际率是18%，则其变动成本率为82%(1一18%) 单位变动成本=现行价格×变动成本率 =2.8×82%=2.296(元/升) 或用另一种方法计算： 现行变动成本总额=现行销售收入×变动成本率 =44800×82%=36736元 单位变动成本=36736÷16000=2.296（元/升） 汽油价格发生变动时，每升汽油变动成本2.296元是保持不变的。 设汽油新价格为x,则关联货品销售收入为20%×8000x=1600x 则有如下等式： (8000x一8000×2.296)+25%×1600x=10304 则x=3.41元 即新售价大约为每升3.41元时可维持原利润不变。 >
《管理会计》 案例 本地社区（3 600×25%） 900 贡献边际总计 11 204 元 减：固定成本 （4 500＋2 600） 7 100 利润 4 104 元 （2）汽油销售保本量 总固定成本 7 100 元 减：本地社区货品销售贡献边际 900 销售汽油需弥补的固定成本 6 200 元 汽油单位贡献边际＝（8 064＋2 240）÷16 000 ＝0.644（元/升） 汽油销售保本量＝固定成本/单位贡献边际 ＝6 200÷0.644 ＝9 627（升） （3）销售 8 000 升时的利润（损失） 汽油销售收入 （8 000×2.8） 22 400 元 货品销售收入：关联 （22 400×20%） 4 480 本地社区 3 600 收入总计 30 480 元 贡献边际： 汽油 （22 400×18%） 4 032 元 货品： 关联 （4 480×25%） 1 120 本地社区（3 600×25%） 900 贡献边际总计 6 052 元 减：固定成本 7 100 利润（损失） （1 048）元 另一计算方法 利润＝（8 000×0.644）＋900－7 100＝－1 048（元） 2．如果由于公路发展，汽油销售跌到 8 000 升，但要维持每周 4 104 元的利润水平 不变，汽油和关联货品销售所需的贡献边际必须是： 8 064＋2 240＝10 304 元 由于汽油价格要发生变动，而其单位变动成本保持不变，故汽油的单位贡献边际和 贡献边际率就会发生变动，因而，不能根据其原贡献边际率来计算价格。但可以根据 现行资料，计算每升汽油的变动成本。 因汽油现行贡献边际率是 18%，则其变动成本率为 82%（1－18%） 单位变动成本＝现行价格×变动成本率 ＝2.8×82%＝2.296（元/升） 或用另一种方法计算： 现行变动成本总额＝现行销售收入×变动成本率 ＝44 800×82%＝36 736 元 单位变动成本＝36 736÷16 000＝2.296（元/升） 汽油价格发生变动时，每升汽油变动成本 2.296 元是保持不变的。 设汽油新价格为 x，则关联货品销售收入为 20%×8 000x＝1 600x 则有如下等式： （8 000x－8 000×2.296）＋25%×1 600x＝10 304 则 x＝3.41 元 即新售价大约为每升 3.41 元时可维持原利润不变。 7
《管理会计》 案例 3.在资料中己知汽油销售量对利润是很敏感的。根据现在的状况，加油站不能承 受大幅度销售量的减少。现时加油站的销售量为16000升，保本量是9627升，安全 边际率是40%，故目前经营还是很安全的。但如果销售量减少到8000升，将会是 个灾难，会发生亏损。因此，企业一定要尽可能采取措施来保持顾客量，使其不能减 少。 企业可以提高价格来维持利润水平，但是这样可能会让事情变得更坏。大幅度提高 价格至每升3.41元才可维持利润不变。但由于汽油销售对价格是敏感的，提价会使销 售减少。 此外，在上述计算中，假设汽油的变动成本可以维持不变，与其他关联销售的关系 也不变。这意味着如果价格上升，顾客会花费等额比例在关联货品上。但实际上，相 反的情况可能会出现。如果公路发展会有如问题1、2的影响，则应考虑立即制定应变 计划。 案例四 1.首先要确定业务量总数。本例业务量总数是20周全部房间的租房天数和20周 全部房间的住客人次。 客满率 租房天数 住客人次 单人房 100% (7×8×80×100%)4480 4480 (80间) 70% (7×12×80×70%)4704 4704 9184 9184 双人房 100% (7×8×40×100%)2240 (×2)4480 (40间) 60% (7×12×40X60%) 2016 (×2)4032 4256 8512 总计 17696人次 因为 利润=总收入一变动成本一固定成本 则 总收入=变动成本十固定成本十利润 =(9184×26+4256×35)+713000+300000 =1400744(元) 设单人房每天收费为x,则双人房收费为1.5x。 则 9184x+4256×1.5x=1400744 单人房每天收费：x=1400744:15568=90元 双人房每天收费： 1.5×90=135元 2.保本点收费，即最低收费。 保本时，保本收入=变动成本+固定成本 =387744+713000 =1100744元 则 9184x+4256×1.5x=1100744 单人房最低每天收费：x=1100744÷15568=71元 双人房最低每天收费： 1.5×71=107元 3.散客人次=50×7×20=7000人次 (1)客房利润 300000元 (2)健身房利润 收入：住客4×17696 70784 散客10×7000 70000 收入合计 140784 固定成本 54000 86784 (3)餐厅利润 贡献边际(17696+7000)×3 74088
《管理会计》 案例 3．在资料中已知汽油销售量对利润是很敏感的。根据现在的状况，加油站不能承 受大幅度销售量的减少。现时加油站的销售量为 16 000 升，保本量是 9 627 升，安全 边际率是 40%，故目前经营还是很安全的。但如果销售量减少到 8 000 升，将会是一 个灾难，会发生亏损。因此，企业一定要尽可能采取措施来保持顾客量，使其不能减 少。 企业可以提高价格来维持利润水平，但是这样可能会让事情变得更坏。大幅度提高 价格至每升 3.41 元才可维持利润不变。但由于汽油销售对价格是敏感的，提价会使销 售减少。 此外，在上述计算中，假设汽油的变动成本可以维持不变，与其他关联销售的关系 也不变。这意味着如果价格上升，顾客会花费等额比例在关联货品上。但实际上，相 反的情况可能会出现。如果公路发展会有如问题 1、2 的影响，则应考虑立即制定应变 计划。 案例四 1．首先要确定业务量总数。本例业务量总数是 20 周全部房间的租房天数和 20 周 全部房间的住客人次。 客满率 租房天数 住客人次 单人房 100% （7×8×80×100%） 4 480 4 480 （80 间） 70% （7×12×80×70%） 4 704 4 704 9 184 9 184 双人房 100% （7×8×40×100%） 2 240 （×2） 4 480 （40 间） 60% （7×12×40×60%） 2 016 （×2） 4 032 4 256 8 512 总计 17 696 人次 因为 利润＝总收入－变动成本－固定成本 则 总收入＝变动成本＋固定成本＋利润 ＝（9 184×26＋4 256×35）＋713 000＋300 000 ＝1 400 744（元） 设单人房每天收费为 x，则双人房收费为 1.5x。 则 9 184x＋4 256×1.5x＝1 400 744 单人房每天收费：x＝1 400 744÷15 568＝90 元 双人房每天收费： 1.5×90＝135 元 2．保本点收费，即最低收费。 保本时，保本收入＝变动成本＋固定成本 ＝387 744＋713 000 ＝1 100 744 元 则 9 184x＋4 256×1.5x＝1 100 744 单人房最低每天收费：x＝1 100 744÷15 568＝71 元 双人房最低每天收费： 1.5×71＝107 元 3．散客人次＝50×7×20＝7 000 人次 （1）客房利润 300 000 元 （2）健身房利润 收入：住客 4×17 696 70 784 散客 10×7 000 70 000 收入合计 140 784 固定成本 54 000 86 784 （3）餐厅利润 贡献边际（17 696+7 000）×3 74 088 8
制卧价贸易大考 《管理会计》 案例 固定成本 25000 49088 (4)商务中心利润 贡献边际 40000 总利润 475872元 案例五 1.(1)假设管理人员接受工会的要求 销售收入(1500000件) 12000000元 变动成本： 直接材料 2400000 直接人工(3600000×1.15) 4140000 变动制造费用： 制造 540000 销售 600000 分销 180000 7860000 贡献边际 4140000 固定制造费用： 制造 1920000 销售 1140000 分销 240000 管理 502000 3802000 营业利润 338000元 (2)假设工会接受按生产量计算的提议 产量=1500000×(1+10%)=1650000（件） 原售价=12000000÷1500000=8（元/件） 新售价=8×(1-2.5%)=7.80（元/件） 销售收入(1650000×7.80) 12870000元 变动成本： 直接材料(2400000×1.10) 2640000 直接人工(3600000×1.05+ 0.30×1650000) 4275000 变动制造费用： 制造(540000×1.10) 594000 销售(12870000×5%) 643500 分销(180000×1.10) 198000 8350500 贡献边际 4519500 固定制造费用： 制造 1920000 销售 1140000 分销 240000 管理 502000 3802000 营业利润 717500元 2.根据上面计算的资料 增幅15%所需的最低报酬 4140000 目前薪金增加5%(3600000×1.05) 3780000 按生产量计算的额外报酬 360000元 则要求的生产量=360000÷0.30=1200000（件） 即如果选择按生产量计算报酬的建议，工人最少需要生产1200000件产成品才能 使其报酬与15%工资增幅方案相同。 9
《管理会计》 案例 固定成本 25 000 49 088 （4）商务中心利润 贡献边际 40 000 总利润 475 872 元 案例五 1．（1）假设管理人员接受工会的要求 销售收入（1 500 000 件） 12 000 000 元 变动成本： 直接材料 2 400 000 直接人工（3 600 000×l.15） 4 140 000 变动制造费用： 制造 540 000 销售 600 000 分销 180 000 7 860 000 贡献边际 4 140 000 固定制造费用： 制造 1 920 000 销售 1 140 000 分销 240 000 管理 502 000 3 802 000 营业利润 338 000 元 （2）假设工会接受按生产量计算的提议 产量＝1 500 000×（l＋10%）＝1 650 000（件） 原售价＝12 000 000÷1 500 000＝8（元/件） 新售价＝8×（1－2.5%）＝7.80（元/件） 销售收入（1 650 000×7.80） 12 870 000 元 变动成本： 直接材料（2 400 000×1.10） 2 640 000 直接人工（3 600 000×l.05＋ 0.30×1 650 000） 4 275 000 变动制造费用： 制造（540 000×1.10） 594 000 销售（12 870 000×5%） 643 500 分销（180 000×1.10） 198 000 8 350 500 贡献边际 4 519 500 固定制造费用： 制造 1 920 000 销售 1 140 000 分销 240 000 管理 502 000 3 802 000 营业利润 717 500 元 2．根据上面计算的资料 增幅 15%所需的最低报酬 4 140 000 目前薪金增加 5％（3 600 000×l.05） 3 780 000 按生产量计算的额外报酬 360 000 元 则要求的生产量＝360 000÷0.30＝1 200 000（件） 即如果选择按生产量计算报酬的建议，工人最少需要生产 1 200 000 件产成品才能 使其报酬与 15％工资增幅方案相同。 9
制卧贸易本考 《管理会计》 案例 3.售出1650000件而要取得800000元的利润 要求的利润 800000元 固定成本 3802000 要求的贡献边际 4602000元 变动成本[见1(2)] 8350500 要求的销售收入 12952500元 共销售1650000件，每件的售价应为： 12952500÷1650000=7.85(元/件) 则最大的售价减幅为：(8-7.85)÷8=1.875% 4,可能影响选择按生产量计算报酬的建议的因素包括： (1)该建议未必为工会所接受，工会可能要求一个较高的增幅率： (2)10%的产量增长在实行中未必能实现： (3)其他部门不一定能应付10%的产量及销售量的增长： (4)固定成本可能会随着生产量的增加而提高，但增加幅度应该不会很大： (5)销售预测未必准确： (6)竞争对手可能会跟随来恩公司而调整售价，来恩公司为要把增加的产量卖掉， 可能需要对产品售价作进一步的降低。 案例六 1.20×2年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。 (1)实际住院天数=4500000÷225=20000天 (2)年度利润： 总收入 4500000元 变动成本 1500000 贡献边际 3000000 固定成本 员工成本 4×30000 10×22500 20×15000 645000 其他固定支出 2175000 利润 180000元 (3)保本点 固定成本总额=645000+2175000=2820000元 每天贡献边际=3000000÷20000=150元/天 或 每天变动成本=1500000÷20000=75元/天 每天贡献边际=225-75=150元/天 保本住院天数=2820000÷150=18800天 2.20×3年度的有关计算 (1)住院天数=20000+120×20=22400天 (2)年度利润（或亏损） 总收入(22400×225) 5040000元 变动成本(22400×75) 1680000 贡献边际 3360000 固定成本 员工成本 4×30000 13×22500 24×15000 772500 其他固定支出(2175000×80/60) 2900000 10
《管理会计》 案例 3．售出 1 650 000 件而要取得 800 000 元的利润 要求的利润 800 000 元 固定成本 3 802 000 要求的贡献边际 4 602 000 元 变动成本[见 1（2）] 8 350 500 要求的销售收入 12 952 500 元 共销售 1 650 000 件，每件的售价应为： 12 952 500÷1 650 000＝7.85（元/件） 则最大的售价减幅为：（8－7.85）÷８＝1.875％ 4．可能影响选择按生产量计算报酬的建议的因素包括： （1）该建议未必为工会所接受，工会可能要求一个较高的增幅率； （2）10％的产量增长在实行中未必能实现； （3）其他部门不一定能应付 10％的产量及销售量的增长； （4）固定成本可能会随着生产量的增加而提高，但增加幅度应该不会很大； （5）销售预测未必准确； （6）竞争对手可能会跟随来恩公司而调整售价，来恩公司为要把增加的产量卖掉， 可能需要对产品售价作进一步的降低。 案例六 1．20×2 年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。 （1）实际住院天数＝4 500 000÷225＝20 000 天 （2）年度利润： 总收入 4 500 000 元 变动成本 1 500 000 贡献边际 3 000 000 固定成本 员工成本 4×30 000 10×22 500 20×15 000 645 000 其他固定支出 2 175 000 利润 180 000 元 （3）保本点 固定成本总额＝645 000＋2 175 000＝2 820 000 元 每天贡献边际＝3 000 000÷20 000＝150 元/天 或 每天变动成本＝1 500 000÷20 000＝75 元/天 每天贡献边际＝225－75＝150 元/天 保本住院天数＝2 820 000÷150＝18 800 天 2．20×3 年度的有关计算 （1）住院天数＝20 000＋120×20＝22 400 天 （2）年度利润（或亏损） 总收入（22 400×225） 5 040 000 元 变动成本（22 400×75） 1 680 000 贡献边际 3 360 000 固定成本 员工成本 4×30 000 13×22 500 24×15 000 772 500 其他固定支出（2 175 000×80/60） 2 900 000 10