制卧份贸易大学 《管理会计》 案例 第十章 目标成本计算与决策案例 案例:C企业生产一种收录两用机,该产品有80个部件。C企业每月以70元的价格销售 7000台。制造收录两用机的成本为每单位45元,或每月315000元。每月的制造成本具体 发生项目金额如下: 直接材料成本 182000 直接制造人工成本 28000 机时成本(固定) 31500 测试成本 35000 返工成本 14000 订货成本 3360 工程成本(固定) 21140 制造成本合计 31500 C企业的管理层以生产作业作为成本基础,其每种生产作业的成本动因以及每种制造成本 相应的成本动因的单位成本见下表: 作业 作业的描述 成本动因 成本动因的单位成 本 1、机时成本 机加工部件 固定成本 无成本驱动因素 2、测试成本 对部件和最终产品进行 测试小时 每测试小时2元 测试,每台都要进行单独测 试 3、返工成本 修正错误,弥补瑕疵 产品的返工数 每台20元 4、订货成本 部件的订购 订单数量 每订单21元 5、工程成本 设计及管理产品和工艺 固定成本 无成本驱动因素 从企业经营的长期来看,C企业的管理层将直接材料成本和间接制造人工成本看作是与产 品产量相关的成本。上表列示的每种制造费用成本随成本动因的不同而有所不同。 以下信息说明了目前的设计情况:(1)每台产品的测试和检查时间为2.5小时:(2)产量 的10%需要返工;(3)企业每月向每件部件供应商发出两次订单。每种部件都由不同的供 应商提供。开局一份订单的时间为一小时。 面对竞争压力,C企业必须将其产品降至62元。并相应地把单位成本降低8元。在这一 较低的价格下,并不会有新增的销售量。然而,若企业不降低价格,它将面临销售量的锐减。 相应的,制造过程必须把单位成本降低6美元。通过提高制造效率,企业渴望得到每台收录 机1.5元的节约。但这仍不能达到最初提出的目标。总工程师提出了一项新的设计方案,可 将产品的部件减为50个,并同时降低测试的复杂度。这一新型的收录机定名为CE,它将取 代旧产品。这一新设计将带来如下几方面的影响:(1)新CE的单位直接制造成本将降低2.2 元:(2)单位直接人工成本将降低0.5元:(3)机时成本将降低20%,而目前生产原收录机 要使用1小时的机加工时间:(4)测试成本将降低20%:(5)返工率将降至4%。假设新旧 产品的单位成本动因的成本相同。 要求: (1)计算新产品CE的单位制造成本: (2)这一新设计能达到设定的目标成本吗? (3)本题描述了两种降低成本的方法:改进生产效率和修改产品设计。哪种方法对成本的 影响较大?请简要说明。 由于本部分内容只须自学阅读,故案例参考答案略
《管理会计》 案例 第十章 目标成本计算与决策案例 案例:C 企业生产一种收录两用机,该产品有 80 个部件。C 企业每月以 70 元的价格销售 7000 台。制造收录两用机的成本为每单位 45 元,或每月 315000 元。每月的制造成本具体 发生项目金额如下: 直接材料成本 182000 直接制造人工成本 28000 机时成本(固定) 31500 测试成本 35000 返工成本 14000 订货成本 3360 工程成本(固定) 21140 制造成本合计 31500 C 企业的管理层以生产作业作为成本基础,其每种生产作业的成本动因以及每种制造成本 相应的成本动因的单位成本见下表: 作业 作业的描述 成本动因 成本动因的单位成 本 1、机时成本 机加工部件 固定成本 无成本驱动因素 2、测试成本 对部件和最终产品进行 测试,每台都要进行单独测 试 测试小时 每测试小时 2 元 3、返工成本 修正错误,弥补瑕疵 产品的返工数 每台 20 元 4、订货成本 部件的订购 订单数量 每订单 21 元 5、工程成本 设计及管理产品和工艺 固定成本 无成本驱动因素 从企业经营的长期来看,C 企业的管理层将直接材料成本和间接制造人工成本看作是与产 品产量相关的成本。上表列示的每种制造费用成本随成本动因的不同而有所不同。 以下信息说明了目前的设计情况:(1)每台产品的测试和检查时间为 2.5 小时;(2)产量 的 10%需要返工;(3)企业每月向每件部件供应商发出两次订单。每种部件都由不同的供 应商提供。开局一份订单的时间为一小时。 面对竞争压力,C 企业必须将其产品降至 62 元。并相应地把单位成本降低 8 元。在这一 较低的价格下,并不会有新增的销售量。然而,若企业不降低价格,它将面临销售量的锐减。 相应的,制造过程必须把单位成本降低 6 美元。通过提高制造效率,企业渴望得到每台收录 机 1.5 元的节约。但这仍不能达到最初提出的目标。总工程师提出了一项新的设计方案,可 将产品的部件减为 50 个,并同时降低测试的复杂度。这一新型的收录机定名为 CE,它将取 代旧产品。这一新设计将带来如下几方面的影响:(1)新 CE 的单位直接制造成本将降低 2.2 元;(2)单位直接人工成本将降低 0.5 元;(3)机时成本将降低 20%,而目前生产原收录机 要使用 1 小时的机加工时间;(4)测试成本将降低 20%;(5)返工率将降至 4%。假设新旧 产品的单位成本动因的成本相同。 要求: (1)计算新产品 CE 的单位制造成本; (2)这一新设计能达到设定的目标成本吗? (3)本题描述了两种降低成本的方法:改进生产效率和修改产品设计。哪种方法对成本的 影响较大?请简要说明。 由于本部分内容只须自学阅读,故案例参考答案略。 1