制卧价贸易本孝 《管理会计》 案例 第二章 成本计算的基本方法案例 案例 一家名为BUT的小公司成立于一年之前，主要从事两种产品B1和B2在 当地的生产和销售。当地的两家竞争者也生产B1,而因为B2属于新开发的产品，所 以尚无竞争对手。尽管这两种产品的直接成本很不相同，但每件产品所花费的机时确 是一样的。 公司的执行董事制定产品价格时，是在生产成本的基础上加成25%来计算的。具 体如下所示： BI B2 预算产量（件） 700 1400 成本和价格（元）： 直接成本 80.00 9.00 间接成本(8个机时) 152.40 152.40 生产成本 232.40 161.40 加成金额（成本的25%） 58.10 40.35 销售价格 290.50 201Z5 由于B1的其他生产厂家仍按从前的价格，即每件380元来出售其产品，所以该公 司可以毫不费力地维持其年700件B1的销售额。B2的销售情况也不错，年销售1400 件的目标己经达到。公司的间接成本己经全部回收。 公司的执行董事刚刚听说两家竞争者都己经宣布要停止B1的生产。然而，他还听 说它们当中的一家同时宣布要开始生产B2,并按每件160元的价格出售其产品以打破 先行价格。 该执行董事要听听你的建议。经过调查，你找到了如下的信息： (1)生产过程包括两个不同的成本中心C1和C2。 (2)生产每件产品的机时如下： BI B2 C1的机时数 6 2 C2的机时数 2 ⑤ 累计 8 (3)第一年预算和花费的累计间接成本为32万元，具体如下： C1成本中心 24万元 C2成本中心 8万元 合计 32万元 要求： 1.运用恰当的计算，解释执行董事如何得出每件产品的间接成本是152.40元，并 对该计算方法和其对商业决策的潜在影响进行评论。 2.运用其他间接成本分配方法计算产品B1和B2的生产成本，并用合理的论证来 支持你的例子。提出你对竞争厂家行为的解释并就此向执行董事提出建议。 案例参考答案 1.公司执行董事是把间接成本平均分配到生产的每一单位产品上，而且采用了在 全厂范围内把两个成本中心的全部间接成本之和分摊到所生产的全部产品上面，所以： 每件产品的间接成本=320000÷(700+1400) =152.40(元) 也可以选择机器小时作为分配间接成本的基础，结果是一样的 小时分配率=320000÷(2100×8) =19.05(元/小时) 每件产品分配的间接成本=19.05×8=152.40（元） 这是一种简单的分配方法，只需要较少的对基本成本资料的分析。当公司只生产一 种产品或非常类似的产品时，采用单位产品间接成本的分配方法是可行的。如果公司 的生产规模、产品种类及数量都较小时，这种把间接成本分摊到单位产品上的方法从
《管理会计》 案例 第二章 成本计算的基本方法案例 案例 一家名为 BUT 的小公司成立于一年之前，主要从事两种产品 B1 和 B2 在 当地的生产和销售。当地的两家竞争者也生产 B1，而因为 B2 属于新开发的产品，所 以尚无竞争对手。尽管这两种产品的直接成本很不相同，但每件产品所花费的机时确 是一样的。 公司的执行董事制定产品价格时，是在生产成本的基础上加成 25%来计算的。具 体如下所示： B1 B2 预算产量（件） 700 1 400 成本和价格（元）： 直接成本 80.00 9.00 间接成本（8 个机时） 152.40 152.40 生产成本 232.40 161.40 加成金额（成本的 25%） 58.10 40.35 销售价格 290.50 201.75 由于 B1 的其他生产厂家仍按从前的价格，即每件 380 元来出售其产品，所以该公 司可以毫不费力地维持其年 700 件 B1 的销售额。B2 的销售情况也不错，年销售 1 400 件的目标已经达到。公司的间接成本已经全部回收。 公司的执行董事刚刚听说两家竞争者都已经宣布要停止 B1 的生产。然而，他还听 说它们当中的一家同时宣布要开始生产 B2，并按每件 160 元的价格出售其产品以打破 先行价格。 该执行董事要听听你的建议。经过调查，你找到了如下的信息： （1）生产过程包括两个不同的成本中心 C1 和 C2。 （2）生产每件产品的机时如下： B1 B2 C1 的机时数 6 2 C2 的机时数 2 6 累计 8 8 （3）第一年预算和花费的累计间接成本为 32 万元，具体如下： C1 成本中心 24 万元 C2 成本中心 8万元 合计 32 万元 要求： 1．运用恰当的计算，解释执行董事如何得出每件产品的间接成本是 152.40 元，并 对该计算方法和其对商业决策的潜在影响进行评论。 2．运用其他间接成本分配方法计算产品 B1 和 B2 的生产成本，并用合理的论证来 支持你的例子。提出你对竞争厂家行为的解释并就此向执行董事提出建议。 案例参考答案 1．公司执行董事是把间接成本平均分配到生产的每一单位产品上，而且采用了在 全厂范围内把两个成本中心的全部间接成本之和分摊到所生产的全部产品上面，所以： 每件产品的间接成本＝320 000÷（700＋1 400） ＝152.40（元） 也可以选择机器小时作为分配间接成本的基础，结果是一样的 小时分配率＝320 000÷（2 100×8） ＝19.05（元/小时） 每件产品分配的间接成本＝19.05×8＝152.40（元） 这是一种简单的分配方法，只需要较少的对基本成本资料的分析。当公司只生产一 种产品或非常类似的产品时，采用单位产品间接成本的分配方法是可行的。如果公司 的生产规模、产品种类及数量都较小时，这种把间接成本分摊到单位产品上的方法从 1
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 表面上来看还是很充分的。该公司两种产品花费同样的时间(8小时)，所以可以采用 这种单位产品间接成本的分配方法。但是，如果公司产品不同，而且它们对工厂的各 种设备的使用时间也有较大的差别，那么采用单位产品间接成本的分配方法可能是很 危险的，这会导致间接成本分配很不合理，而且会误导某些产品看起来有利可图，但 却赔本销售，而其他产品的定价则可能会偏高，从而导致不能与同类产品竞争，使竞 争对手进入市场，夺取一部分市场份额。 2.根据其他信息，可以采用部门单位小时分配率的方法，分别将各成本中心的间 接成本分配到B1和B2两种产品上。 C1成本中心： 间接成本分配率=240000÷(700×6+1400×2) =34.29(元/小时) C2成本中心： 间接成本分配率=80000÷(700×2+1400×6) =8.16(元/小时) 产品成本 BI B2 直接成本 80.00 9.00 C1成本中心6小时 205.74 2小时 68.58 C2成本中心2小时 1632 6小时 48.96 单位产品成本 302.06元 126.54元 可见，当公司拥有多个成本中心，而且各种产品以不同的工时消耗成本中心的资源 时，采用按部门分配间接成本的方法是合理的。C1成本中心相对而言耗费较高，对产 品B1投入较多，该部门的间接成本分配率反映了这一特点，并把更加适当的间接成本 附加到它上面。C2成本中心相对而言耗费较低，产品B1在该成本中心只占用了25% 的生产时间，因此分配的间接成本较少，而公司执行董事的计算方法没能反映这一事 实。由于两种产品使用工厂资源情况不同，所以应采用按部门分配间接成本的方法。 有关该地区竞争者的情况没有详细的信息，然而如果竞争者比BUT公司执行董事更多 地掌握了产品成本的信息，他们就知道他们不能够生产产品B1并按BUT执行董事所 定的290.5元的售价（我们现在知道这是一个赔本销售的价格）同BUT公司竞争。从 长远的观点来看，这不是有利可图的产品，所以他们退出了。另一家公司则检查了产 品B2的生产情况，并得出结论，他们可以生产销售这种产品，产品定价可低于BUT 执行董事所定的现行价格。这一结论就是在上面所说的部门分类的方法得出的。在原 先的成本计算系统中，B1的成本被低估，而B2的成本被高估。这种成本计算系统不 可能作为良好的业务决策基础。如果公司继续使用这种成本计算系统，那么不久执行 董事就会发现市场对赔本销售的B1需求上升，而B2的需求则下降，因为市场上有较 低售价的同类产品
《管理会计》 案例 表面上来看还是很充分的。该公司两种产品花费同样的时间（8 小时），所以可以采用 这种单位产品间接成本的分配方法。但是，如果公司产品不同，而且它们对工厂的各 种设备的使用时间也有较大的差别，那么采用单位产品间接成本的分配方法可能是很 危险的，这会导致间接成本分配很不合理，而且会误导某些产品看起来有利可图，但 却赔本销售，而其他产品的定价则可能会偏高，从而导致不能与同类产品竞争，使竞 争对手进入市场，夺取一部分市场份额。 2．根据其他信息，可以采用部门单位小时分配率的方法，分别将各成本中心的间 接成本分配到 B1 和 B2 两种产品上。 C1 成本中心： 间接成本分配率＝240 000÷（700×6＋1 400×2） ＝34.29（元/小时） C2 成本中心： 间接成本分配率＝80 000÷（700×2＋1 400×6） ＝8.16（元/小时） 产品成本 B1 B2 直接成本 80.00 9.00 C1 成本中心 6 小时 205.74 2 小时 68.58 C2 成本中心 2 小时 16.32 6 小时 48.96 单位产品成本 302.06 元 126.54 元 可见，当公司拥有多个成本中心，而且各种产品以不同的工时消耗成本中心的资源 时，采用按部门分配间接成本的方法是合理的。C1 成本中心相对而言耗费较高，对产 品 B1 投入较多，该部门的间接成本分配率反映了这一特点，并把更加适当的间接成本 附加到它上面。C2 成本中心相对而言耗费较低，产品 B1 在该成本中心只占用了 25% 的生产时间，因此分配的间接成本较少，而公司执行董事的计算方法没能反映这一事 实。由于两种产品使用工厂资源情况不同，所以应采用按部门分配间接成本的方法。 有关该地区竞争者的情况没有详细的信息，然而如果竞争者比 BUT 公司执行董事更多 地掌握了产品成本的信息，他们就知道他们不能够生产产品 B1 并按 BUT 执行董事所 定的 290.5 元的售价（我们现在知道这是一个赔本销售的价格）同 BUT 公司竞争。从 长远的观点来看，这不是有利可图的产品，所以他们退出了。另一家公司则检查了产 品 B2 的生产情况，并得出结论，他们可以生产销售这种产品，产品定价可低于 BUT 执行董事所定的现行价格。这一结论就是在上面所说的部门分类的方法得出的。在原 先的成本计算系统中，B1 的成本被低估，而 B2 的成本被高估。这种成本计算系统不 可能作为良好的业务决策基础。如果公司继续使用这种成本计算系统，那么不久执行 董事就会发现市场对赔本销售的 B1 需求上升，而 B2 的需求则下降，因为市场上有较 低售价的同类产品。 2
