制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 表面上来看还是很充分的。该公司两种产品花费同样的时间(8小时)，所以可以采用 这种单位产品间接成本的分配方法。但是，如果公司产品不同，而且它们对工厂的各 种设备的使用时间也有较大的差别，那么采用单位产品间接成本的分配方法可能是很 危险的，这会导致间接成本分配很不合理，而且会误导某些产品看起来有利可图，但 却赔本销售，而其他产品的定价则可能会偏高，从而导致不能与同类产品竞争，使竞 争对手进入市场，夺取一部分市场份额。 2.根据其他信息，可以采用部门单位小时分配率的方法，分别将各成本中心的间 接成本分配到B1和B2两种产品上。 C1成本中心： 间接成本分配率=240000÷(700×6+1400×2) =34.29(元/小时) C2成本中心： 间接成本分配率=80000÷(700×2+1400×6) =8.16(元/小时) 产品成本 BI B2 直接成本 80.00 9.00 C1成本中心6小时 205.74 2小时 68.58 C2成本中心2小时 1632 6小时 48.96 单位产品成本 302.06元 126.54元 可见，当公司拥有多个成本中心，而且各种产品以不同的工时消耗成本中心的资源 时，采用按部门分配间接成本的方法是合理的。C1成本中心相对而言耗费较高，对产 品B1投入较多，该部门的间接成本分配率反映了这一特点，并把更加适当的间接成本 附加到它上面。C2成本中心相对而言耗费较低，产品B1在该成本中心只占用了25% 的生产时间，因此分配的间接成本较少，而公司执行董事的计算方法没能反映这一事 实。由于两种产品使用工厂资源情况不同，所以应采用按部门分配间接成本的方法。 有关该地区竞争者的情况没有详细的信息，然而如果竞争者比BUT公司执行董事更多 地掌握了产品成本的信息，他们就知道他们不能够生产产品B1并按BUT执行董事所 定的290.5元的售价（我们现在知道这是一个赔本销售的价格）同BUT公司竞争。从 长远的观点来看，这不是有利可图的产品，所以他们退出了。另一家公司则检查了产 品B2的生产情况，并得出结论，他们可以生产销售这种产品，产品定价可低于BUT 执行董事所定的现行价格。这一结论就是在上面所说的部门分类的方法得出的。在原 先的成本计算系统中，B1的成本被低估，而B2的成本被高估。这种成本计算系统不 可能作为良好的业务决策基础。如果公司继续使用这种成本计算系统，那么不久执行 董事就会发现市场对赔本销售的B1需求上升，而B2的需求则下降，因为市场上有较 低售价的同类产品。《管理会计》 案例 表面上来看还是很充分的。该公司两种产品花费同样的时间（8 小时），所以可以采用 这种单位产品间接成本的分配方法。但是，如果公司产品不同，而且它们对工厂的各 种设备的使用时间也有较大的差别，那么采用单位产品间接成本的分配方法可能是很 危险的，这会导致间接成本分配很不合理，而且会误导某些产品看起来有利可图，但 却赔本销售，而其他产品的定价则可能会偏高，从而导致不能与同类产品竞争，使竞 争对手进入市场，夺取一部分市场份额。 2．根据其他信息，可以采用部门单位小时分配率的方法，分别将各成本中心的间 接成本分配到 B1 和 B2 两种产品上。 C1 成本中心： 间接成本分配率＝240 000÷（700×6＋1 400×2） ＝34.29（元/小时） C2 成本中心： 间接成本分配率＝80 000÷（700×2＋1 400×6） ＝8.16（元/小时） 产品成本 B1 B2 直接成本 80.00 9.00 C1 成本中心 6 小时 205.74 2 小时 68.58 C2 成本中心 2 小时 16.32 6 小时 48.96 单位产品成本 302.06 元 126.54 元 可见，当公司拥有多个成本中心，而且各种产品以不同的工时消耗成本中心的资源 时，采用按部门分配间接成本的方法是合理的。C1 成本中心相对而言耗费较高，对产 品 B1 投入较多，该部门的间接成本分配率反映了这一特点，并把更加适当的间接成本 附加到它上面。C2 成本中心相对而言耗费较低，产品 B1 在该成本中心只占用了 25% 的生产时间，因此分配的间接成本较少，而公司执行董事的计算方法没能反映这一事 实。由于两种产品使用工厂资源情况不同，所以应采用按部门分配间接成本的方法。 有关该地区竞争者的情况没有详细的信息，然而如果竞争者比 BUT 公司执行董事更多 地掌握了产品成本的信息，他们就知道他们不能够生产产品 B1 并按 BUT 执行董事所 定的 290.5 元的售价（我们现在知道这是一个赔本销售的价格）同 BUT 公司竞争。从 长远的观点来看，这不是有利可图的产品，所以他们退出了。另一家公司则检查了产 品 B2 的生产情况，并得出结论，他们可以生产销售这种产品，产品定价可低于 BUT 执行董事所定的现行价格。这一结论就是在上面所说的部门分类的方法得出的。在原 先的成本计算系统中，B1 的成本被低估，而 B2 的成本被高估。这种成本计算系统不 可能作为良好的业务决策基础。如果公司继续使用这种成本计算系统，那么不久执行 董事就会发现市场对赔本销售的 B1 需求上升，而 B2 的需求则下降，因为市场上有较 低售价的同类产品。 2