制卧价贸易本孝 《管理会计》 案例 第二章 成本计算的基本方法案例 案例 一家名为BUT的小公司成立于一年之前，主要从事两种产品B1和B2在 当地的生产和销售。当地的两家竞争者也生产B1,而因为B2属于新开发的产品，所 以尚无竞争对手。尽管这两种产品的直接成本很不相同，但每件产品所花费的机时确 是一样的。 公司的执行董事制定产品价格时，是在生产成本的基础上加成25%来计算的。具 体如下所示： BI B2 预算产量（件） 700 1400 成本和价格（元）： 直接成本 80.00 9.00 间接成本(8个机时) 152.40 152.40 生产成本 232.40 161.40 加成金额（成本的25%） 58.10 40.35 销售价格 290.50 201Z5 由于B1的其他生产厂家仍按从前的价格，即每件380元来出售其产品，所以该公 司可以毫不费力地维持其年700件B1的销售额。B2的销售情况也不错，年销售1400 件的目标己经达到。公司的间接成本己经全部回收。 公司的执行董事刚刚听说两家竞争者都己经宣布要停止B1的生产。然而，他还听 说它们当中的一家同时宣布要开始生产B2,并按每件160元的价格出售其产品以打破 先行价格。 该执行董事要听听你的建议。经过调查，你找到了如下的信息： (1)生产过程包括两个不同的成本中心C1和C2。 (2)生产每件产品的机时如下： BI B2 C1的机时数 6 2 C2的机时数 2 ⑤ 累计 8 (3)第一年预算和花费的累计间接成本为32万元，具体如下： C1成本中心 24万元 C2成本中心 8万元 合计 32万元 要求： 1.运用恰当的计算，解释执行董事如何得出每件产品的间接成本是152.40元，并 对该计算方法和其对商业决策的潜在影响进行评论。 2.运用其他间接成本分配方法计算产品B1和B2的生产成本，并用合理的论证来 支持你的例子。提出你对竞争厂家行为的解释并就此向执行董事提出建议。 案例参考答案 1.公司执行董事是把间接成本平均分配到生产的每一单位产品上，而且采用了在 全厂范围内把两个成本中心的全部间接成本之和分摊到所生产的全部产品上面，所以： 每件产品的间接成本=320000÷(700+1400) =152.40(元) 也可以选择机器小时作为分配间接成本的基础，结果是一样的 小时分配率=320000÷(2100×8) =19.05(元/小时) 每件产品分配的间接成本=19.05×8=152.40（元） 这是一种简单的分配方法，只需要较少的对基本成本资料的分析。当公司只生产一 种产品或非常类似的产品时，采用单位产品间接成本的分配方法是可行的。如果公司 的生产规模、产品种类及数量都较小时，这种把间接成本分摊到单位产品上的方法从《管理会计》 案例 第二章 成本计算的基本方法案例 案例 一家名为 BUT 的小公司成立于一年之前，主要从事两种产品 B1 和 B2 在 当地的生产和销售。当地的两家竞争者也生产 B1，而因为 B2 属于新开发的产品，所 以尚无竞争对手。尽管这两种产品的直接成本很不相同，但每件产品所花费的机时确 是一样的。 公司的执行董事制定产品价格时，是在生产成本的基础上加成 25%来计算的。具 体如下所示： B1 B2 预算产量（件） 700 1 400 成本和价格（元）： 直接成本 80.00 9.00 间接成本（8 个机时） 152.40 152.40 生产成本 232.40 161.40 加成金额（成本的 25%） 58.10 40.35 销售价格 290.50 201.75 由于 B1 的其他生产厂家仍按从前的价格，即每件 380 元来出售其产品，所以该公 司可以毫不费力地维持其年 700 件 B1 的销售额。B2 的销售情况也不错，年销售 1 400 件的目标已经达到。公司的间接成本已经全部回收。 公司的执行董事刚刚听说两家竞争者都已经宣布要停止 B1 的生产。然而，他还听 说它们当中的一家同时宣布要开始生产 B2，并按每件 160 元的价格出售其产品以打破 先行价格。 该执行董事要听听你的建议。经过调查，你找到了如下的信息： （1）生产过程包括两个不同的成本中心 C1 和 C2。 （2）生产每件产品的机时如下： B1 B2 C1 的机时数 6 2 C2 的机时数 2 6 累计 8 8 （3）第一年预算和花费的累计间接成本为 32 万元，具体如下： C1 成本中心 24 万元 C2 成本中心 8万元 合计 32 万元 要求： 1．运用恰当的计算，解释执行董事如何得出每件产品的间接成本是 152.40 元，并 对该计算方法和其对商业决策的潜在影响进行评论。 2．运用其他间接成本分配方法计算产品 B1 和 B2 的生产成本，并用合理的论证来 支持你的例子。提出你对竞争厂家行为的解释并就此向执行董事提出建议。 案例参考答案 1．公司执行董事是把间接成本平均分配到生产的每一单位产品上，而且采用了在 全厂范围内把两个成本中心的全部间接成本之和分摊到所生产的全部产品上面，所以： 每件产品的间接成本＝320 000÷（700＋1 400） ＝152.40（元） 也可以选择机器小时作为分配间接成本的基础，结果是一样的 小时分配率＝320 000÷（2 100×8） ＝19.05（元/小时） 每件产品分配的间接成本＝19.05×8＝152.40（元） 这是一种简单的分配方法，只需要较少的对基本成本资料的分析。当公司只生产一 种产品或非常类似的产品时，采用单位产品间接成本的分配方法是可行的。如果公司 的生产规模、产品种类及数量都较小时，这种把间接成本分摊到单位产品上的方法从 1