XIN ZHUN ZE JIE DU 新准则解读 谈新资产负债表的编制方法 ●翟建彬/文 提要:本文从《企业会计准则—一应用指南》设的资产上年末资产负债表期末余额”栏内所列数字填列。如果本年 负债表角度解读资产负债表的鳊制方法,重点探讨贲产负偾度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不 中倩权项目、长期待摊賣用等项目的填写方法。同时,解读致,应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本 过去一些项目没有设的原因。 年度的规定进行调整填入本表“年初余额”栏内。 2006年财政部发布了企业会计准则体系,制定并印发了 (二)“期末余额”几个项目的编制方法 《企业会计准则一一应用指南》,要求自2007年1月1日起在 1债权项目一律按该债权账户扣除调整账户后的差额编 上市公司范围内施行鼓励其他企业执行。对于《企业会计准制。这里的债权项目是指除了“应收账款”项目和“预付账款 则第30号—财务报表列报)应用指南给出的资产负债表(项目外的其他债权项目。这些债权项目在原会计制度设计会 下称“新资产负债表”)格式、编制方法规范办法并没有详细规计科目表里没有设置调整账户,也就是说没有要求计提坏账 定。笔者认为,有必要对新资产负债表编制方法特别是新资准备。在新资产负债表里的债权项目,一般都要求计提坏账准 产负债表几个特殊项目的编制进行说明。现着重概述新资产备,并且计提坏账准备的债权还要求在新资产负债表里按净 负债表的编制方法。 值编制。 、格式问题 例1:某企业年末应收票据账户、应收股利账户、其他应收 款账户的年末余额分别为40万元、100万元和30万元。“坏账 虽然新资产负债表继续采用账户式资产负债表进行披准备账户对应收票据应收股利和其他应收款分别计提坏账 露但是新资产负债表按照“重点优先”的原则调整了“期末准备10万元、50万元和20万元。试填制应收票据项目应收 余额”和年初余额的顺序将“期末余额”安排在年初余额”股利项目、其他应收款项目分别应为多少?经计算:应收票据 的前边改变了原来按照时间先后排列“期末余额“和“年初余项目=40-10=30(万元);应收股利项目=100-50=50(万元); 额”栏目的方法。 其他应收款项目=30-20=10(万元)。 二、几个特殊项目的编制方法 2应收账款、预收账款、应付账款和预付账款四个项目的 编制方法。应收账款预收账款应付账款和预付账款四个项 (一)“年初余额”的编制 目分成进货业务的债权项目和债务项目与销货业务的债权 “年初余额”一栏与过去的编制基本没有变化。仍然按照项目和债务项目。进货业务的债权项目和债务项目,即应付 人员每人租赁一套公寓免费使用,月租金为每套2000元。 三、辞退员工补偿的会计处理 该企业会计处理如下: 1.计提小车折旧 辞退福利包括两方面内容:一是在职劳动合同尚未到 借:管理费用 1500 期前,不论职工是否愿意,企业决定解除职工的劳动关系 贷:应付职工薪酬 15000而给予补偿费;二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励 借:应付职工薪酬 15000 职工自愿解除劳动关系给予的补偿费,确认应付职工薪 贷:累计折旧 15000 酬,同时计入当期管理费用。 2确定住房租金费用 例:甲企业改制,于2007年2月辞退职工30名,补偿 借:管理费用 10000 金额45万元。该企业会计处理如下 450000 贷:应付职工薪酬 10000 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 450000 借:应付职工薪酬 10000 (作者单位:江苏省徐州机电高等职业学校 贷:银行存款 10000 贵任编辑晓柏 Commercial Accounting2007:10·19期 21994-2016ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net谈 衍资产 负债表 的编制方法 . 翟建彬/ 文 提要 本 文从 ; 《企业会计准则— 应用指南》设叉的资产 负债表角度解读资产负债表的编制方法 , 重点探讨贵产负债 表中债权项 目 、 长期待摊费用等项 目的续写方法 。 同时 , 解读 过去一 些项 目没有设叉的原因 。 2《X巧 年财政部发布了企业 会计准则体系 , 制定并印发了 《企业会计准则— 应用指南》 , 要求自 2X() 7 年 l 月 l 日起在 上市公司范围内施行 ,鼓励其他企业执行 。 对于《<企业会计准 则第 30 号— 财务报表列报)应用指南》给出的资产负债表( 下称 “ 新资产负债表 ” )格式 、 编制方法规范办法并没有详细规 定 。 笔者认 为 , 有必要对新资产负债表编制方法 , 特别是新资 产负债表几个特殊项 目的编制进行说明 。 现着重概述新资产 负债表的编制方法 。 一 、 格式问题 虽然新资产负债表继 续采用账户式资产负债表进行披 露 ,但是新资产负债表按照 “ 重点优先 ” 的原则 , 调整了 “ 期末 余额 ” 和 “ 年初余额 ” 的顺序 , 将 “ 期末余额 ” 安排在 “ 年初余额 ” 的前边 ,改变了原来按照 时间先后排列 “ 期末余额 ” 和 “ 年初余 额 ”栏 目的方法 。 二 、 几个特殊项 目的编制方法 ( 一 ) “ 年初余额 ” 的编制 “ 年初余额 ” 一栏与过去的编制基本没有变化 。 仍然按照 上年末资产负债表 “ 期末余额 ” 栏内所列数字填列 。 如果本年 度资产负债表规定的各个项 目的名称和 内容同上年度不 一 致 , 应对上年年末资产负债表各个项 目的名称和数字按照本 年度的规定进行调整 , 填人本表 “ 年初余额 ” 栏内 。 (二 ) “ 期末余额 ” 几个项目的编制方法 1 . 债权项目一律按该债权账户扣除调整账户后的差额编 制 。 这里的债权项 目是指除了 “ 应收账款 ” 项 目和 “ 预 付账款 ” 项目外的其他债权项 目 。 这些 债权项 目在原会计制度设计会 计科 目表里没有设置调整账户 , 也就是说没有要求计提坏账 准备 。 在新资产负债表里的债权项目 ,一般都要求计提坏账准 备 , 并且计提坏账准备的债权还要求在新资产负债表里按净 值编制 。 例 1 : 某企业年末应收票据账户 、 应收股利账户 、 其他应收 款账户的年末余额分别为 40 万元 、 10 万元和 30 万元 。 “ 坏账 准备 ” 账户对应收票据 、 应收股 利和其他应收款分别计提坏账 准备 10 万元 、 50 万元和 2 0 万元 。 试填制应收票据项 目 、 应收 股利项 目 、 其他应收款项目分别应为多少? 经计算: 应收票据 项 目月O 一 10 =3 0( 万元 ) ;应收股利项 目=l o 巧 0 =5 0( 万元 ) ; 其他应收款项 目=3 0 一0 二 10 (万元 ) 。 .2 应收账款 、 预收账款 、 应 付账款和预付账款四个项 目的 编制方法 。 应收账款 、 预 收账款 、 应付账 款和预付账款四个项 目分成进货业务的债权项 目和 债务项 目与销货业 务的债权 项 目和债务项 目 。 进货业 务的债权 项 目和债务项 目 , 即应付 人员 每人 租赁一套公寓免费使用 , 该企业会计处 理如下 : 1 . 计提小车折旧 : 借: 管理 费用 贷 : 应付职 工薪酬 借 : 应付职 工薪酬 贷 : 累计折旧 .2 确定住房租金 费用 借 : 管理 费用 贷 : 应 付职 工薪酬 借 : 应付职 工薪酬 贷 : 银 行存款 月租金 为每套 2 (洲) 元 。 三 、 辞退 员工 补偿的会计处 理 巧 仪减) 15 《X洲) 15 0( X) 巧 (K拭) 10 (X刃 10 (祀旧 10 (以 ) 10 0( X) 辞退福利包括两方 面 内容 : 一 是在职 劳动合 同尚未到 期前 , 不 论职 工是 否愿 意 , 企 业 决定解除职 工 的劳动关 系 而 给予补偿 费 ; 二是 在职 工 劳动合同 尚未到期前 , 为鼓励 职工 自愿解 除劳动 关 系 给予 的补 偿费 , 确认 应付职工 薪 酬 , 同时计人 当期管理 费用 。 例 : 甲企 业 改 制 , 于 20 7 年 2 月 辞退 职工 30 名 , 补偿 金 额 45 万 元 。 该 企 业会 计处 理 如下 : 借 : 管理 费用 4 5 0 以X) 贷 : 应付职工 薪酬 45 0 X( 刃 (作 者单 位 : 江 苏省 徐州 机 电离等职业 学校 ) 贵 任编辑 晓柏 C o nu e r c i al A e e o u n it n g 2 00 7 · 1 0 · 1 9 期 困