XIN ZHUN ZE JIE DU 新准则解读 账款账户和预付账款账户按照其所属明细账户债权相加填业务负债账户,而设置“受托代销商品”账户和“代销商品 在债权项目栏内;应付账款账户和预付账款账户按照其所属账户。金融企业设置“代理业务资产账户和“代理业务负债 明细账户债务相加填在债务项目栏内。销货业务的债权项目账户,商品流通企业设置“代理业务资产”账户和“代理业务负 和债务项目,即应收账款和预收账款按照其所属明细账户债债账户或者“受托代销商品账户和“代销商品款"账户。 权相加扣除坏账准备后的差额填在债权项目栏内;应收账款 在编制资产负债表时,企业应将“受托代销商品”账户和 账户和预收账款账户按照其所属明细账户债务相加填在债“代销商品款账户合并填写。其实,“代理业务资产”账户借方 务项目栏内。 余额减去“代理业务负债”账户贷方余额两账户合并后的差 例2:甲公司年末有下列部分账户余额资料(单位:元) 额为零 (1)应收账款—W公司(借方) 60000 5“递延收益"账户的披露问题。《企业会计准则一应用 M公司(贷方) 20000指南》中虽然设置了“递延收益科目,但却没有在新资产负债 (2)坏账准备—应收账款(贷方) 00表中单独设置该项目。这主要是因为新资产负债表按照重要 其他应收款(贷方 1000性原则披露企业财务状况。而“递延收益”账户是企业存在政 (3)预收账款—A公司(贷方 45000府补助收入的情况下设置的,这样的业务对一般企业来说发 -B公司(借方) 22000 生较少。所以设置“递延收益”账户,记录“递延收益”业务的 (4)应付账款—C公司(贷方) 50000企业应将“递延收益”账户贷方余额填写在“其他非流动负 D公司(借方) 债"项目栏内。 (5)预付账款—W公司(借方) 三、需要注意的几个问题 M公司(贷方) 30000 (6)其他应收款(借方) 71000 (一)“待处理财产损溢”账户的披露问题。“待处理财产损 根据上述资料计算资产负债表中应收账款应付账款、溢”账户下设“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢账 其他应收款预收账款预付账款等项目的年末数"。经计算:户和“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢账户。过去, (1)应收账款=60000+22000-4000=78000(元) 一些资产负债表单独核算“待处理财产损溢——待处理流动 (2)应付账款=50000+30000=80000元 资产损溢”账户和“待处理财产损溢—待处理固定资产损 (3)其他应收款=71000-1000=70000(元) 溢”账户的内容,分别作为“待处理流动资产损失”项目和“待 (4)预收账款=45000+20000=65000(元 处理固定资产损失”项目反映 (5)预付账款=80000+10000=90000(元) 按照《企业会计准则—基本准则》中有关资产定义,“待 3关于“长期待摊费用"项目的填写。“长期待摊费用项处理财产损溢”账户反映的内容已经不能为企业带来预期收 目,反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期益已经不是资产,因而也就不能在资产负债表中反映。所以 限在一年以上的各项费用。长期待摊费用在一年内(含1年)新资产负债表中没有“待处理财产损溢”项目 摊销的部分,在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目 对于企业设置“待处理财产损溢”账户的期末余额应尽快 填列。本项目应根据“长期待摊费用科目的期末余额减去将查明原因在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 于一年内(含1年)摊销的数额后的金额填写。 不能处理完毕的企业应将该账户转至营业外收支账户内,下 例3:某企业年末“长期待摊费用账户的年末余额为500期再冲回。 万元。其中,“长期待摊费用”账户中有一年内摊销的金额为50 (二)预提费用和待摊费用问题。预提费用和待摊费用属 万元。试填制“长期待摊费用"项目和“一年内到期的非流动资于跨期摊配费用。“预提费用账户和“待摊费用账户属于跨 项目分别应为多少?经计算: 期摊配账户。在新资产负债表中,这两个项目不再设置。这 长期待摊费用-500-50=450(万元);年到期的非流动主要是因为《企业会计准则——应用指南》中已经取消了 资产=50(万元)。 预提费用”账户和“待摊费用”账户。对于企业发生的预提 其实,像上述“长期待摊费用”项目编制方法有很多,如费用和待摊费用,前者计入“应付利息”账户,后者计入当 “长期借款”项目、“应付债券项目等。 期损益,企业不再预提或待摊 4“代理业务资产”账户和“代理业务负债”账户的披露问 (作者单位山东宁建建筑股份公司) 。实际工作中,企业可以设置“代理业务资产”账户和“代理 资任编辑晓柏 业务负债”账户,也可以不设置“代理业务资产”账户和“代理 Commercial Accounting2007-10·19期 21994-2016ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net账款账户和预付账款账户按照其所属明细账户债权相加填 在债权项目栏内; 应付账款账户和 预付账款账户按照其所属 明细账户债务相加填在债务项 目栏内 。 销货业 务的债权项 目 和债务项 目 , 即应收账款和预收账款按照其所属明细账户债 权相加扣除坏账准备后的差额填在债权项 目栏 内;应收账款 账户和预收账款账户按照其所属明细账户债务相加填在债 务项 目栏内 。 例 2 : 甲公司年末有下列部分账户余额资料(单位 : 元 ) : ( l) 应收账款— W 公司(借方) 60 0( X) — M 公司 (贷方 ) 20 仪X】 (2 )坏账准备一一应收账款( 贷方) 4 《XX) — 其他应收款(贷方 ) l 口X[ ) ( 3) 预收账款— A 公司(贷方 ) 4 5 X( X) — B 公司(借方 ) 2 2 (】X) (4 )应付账款一一{ 公司(贷方) 50 砚叉洲) — D 公司(借方 ) 10 《拟) (5 )预付账款— W 公司 (借方 ) 80 《XX) — M 公司 (贷方) 3 0 《XX】 (6 )其他应收款(借方) 71 《拟) 根据上述资料 ,计算资产负债表中应收账款 、 应付账 款 、 其他应收款 、 预 收账款 、 预付账款等项目的 “ 年末数 ” 。 经计算 : ( l) 应收账 款二 60 0 以) + 2 以洲) 一 4 以X) 二 7 8 0 以) (元 ) ( 2) 应付账款二 5 0 0 以) + 30 以X) 二 80 戊幻(元 ) ( 3) 其他应收款二7 llX洲) 一 1 以X) 二 7 0 X( X) ( 元 ) ( 4 ) 预收账款二 4 5 《X拭) + 20 以X】二 6 5 0以】(元 ) ( 5) 预付账款= 80 X( X) +l O X( X) 二 90 《X ) (元 ) .3 关于 “ 长期待摊费用 ’ .项目的填写 。 “ 长期待摊费用 ” 项 目 , 反映企业 已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期 限在一年以上的各项 费用 。 长期待摊费用在一年内(含 1 年 ) 摊销的部分 ,在资产负债表 “ 一年内到期的非流动资产 ” 项 目 填列 。 本项 目应根据 “ 长期待摊费用 ” 科 目的期末余额减去将 于一年内( 含 1 年 )摊销的数额 后的金 额填写 。 例 3 : 某企业年末 “ 长期待摊费用 ” 账户的年末余额为 50 万元 。 其中 , “ 长期待摊费用 ” 账户中有一年内摊销的金额为 50 万元 。 试填制 “ 长期待摊费用 ” 项 目和 “ 一年内到期的非流动资 产 ” 项 目分别应为多少? 经计算 : 长期待摊费用巧o 一 50 辫5 0( 万元 ) ; 一年到期的非流动 资产荀0( 万元) 。 其实 , 像上述 “ 长 期待摊费用 ” 项 目编制方法有 很多 , 如 “ 长期借款 ”项 目 、 “ 应付债券 ’ ,项 目等 。 ’.4 `代理业 务资产 ” 账 户和 “ 代理业务负债 ” 账户 的披露 问 题 。 实际工作中 ,企业 可以设置 “ 代理业务资产 ” 账户 和 “ 代理 业务 负债 ” 账户 , 也 可以不设 皿 “ 代理业务 资产 ” 账 户和 “ 代理 业 务负债 ” 账户 , 而设置 “ 受托代销商品 ” 账户 和 “ 代销商品款 ” 账户 。 金融企业设 t “ 代理业务资产 ” 账户和 “ 代理业 务负债 ” 账户 ,商品流通企业设l “ 代理业务资产 ” 帐户和 “ 代理业务负 债 ” 账户或者 “ 受托代销商品 ”账户和 “ 代销商品款 ” 账户 。 在编制资产负债表时 , 企业应将 “ 受托代销商品 ” 账户和 “ 代销商品款 ” 账户合并填写 。 其实 , “ 代理业务资产 ” 账户借方 余额减去 “ 代理业 务负债 ” 账户贷方余额 , 两账户合并后的差 额为零 。 .’5 ` 递延收益 ” 账户的披露问题 。 《企业会计准则— 应用 指南》中虽然设置了 “递延 收益 ” 科目 ,但却没有在新资产负债 表中单独设置该项 目 。 这主要是因为新资产负债表按照重要 性原则披露企业 财务状况 。 而 “ 递延收益 ” 账户是企业存在政 府补助收人的情况下设置的 , 这样的业务对一般企业来说发 生较少 。 所以 , 设置 “ 递延收益 ” 账户 ,记录 “ 递延 收益 ” 业务的 企 业 ,应将 “ 递延收益 ” 账户贷方余额填写在 “ 其他非流动负 债 ” 项 目栏内 。 三 、 祷要注意的几个问题 (一 ) “ 待处理财产损溢 ’ ,账户的披落问题 。 ` .待处理财产损 滥 ” 账户下设 “ 待处理财产损滋— 待处理流动资产损锐 ” 账 户 和 “ 待处理财产损溢— 待处理 固定资产损滋 ” 账户 。 过去 . 一些资产负债表单独核算 “ 待处理财产损滋— 待处理流动 资产损滋 ” 账户和 “ 待处理财产损滋— 待处理 固定资产损 滋 ” 账户的内容 , 分别作为 “ 待处理 流动资产损失 ” 项 目和 “ 待 处理 固定资产损失 ” 项 目反映 。 按照《企业会计准则— 基本准则》中有关资产定义 , “ 待 处理财产损滋 ” 账 户反映的内容已经不能为企业带来预期收 益 , 已经不是资产 , 因而也就不能在资产负债表中反映 。 所以 , 新资产负债表中没有 “ 待处理财产损滋 ” 项目 。 对于企业设置 “ 待处理 财产损滋 ” 账户的期末余额应尽快 查 明原因 , 在期末结账前处理完毕 , 处理后本科 目应无余额 。 不能处理 完毕的企业 ,应将该账户转至 营业外收支殊户内 ,下 期再 冲回 。 (二 )预提费用和待摊费用 问题 。 预提费用和待摊费用属 于跨期摊配费用 。 “ 预提费用 ” 账 户和 “ 待摊费用 ” 账 户属于跨 期摊配 账户 。 在新资产负债表中 ,这 两个项 目不再 设里 。 这 主要 是 因为 , 《企业会计准则— 应用指南》中已经 取消了 “ 预 提费用 ” 账 户和 “ 待摊费用 ” 账 户 。 对于 企业 发生 的预提 费用和待摊费用 , 前者计人 “ 应付利息 ” 账 户 , 后 者 计人 当 期损益 ,企业 不 再预 提或待摊 。 (作 者单位 : 山东宁趁趁 筑股 份公 司 ) 资任 绷辑 晓柏 困 C o nu e cr i al A e c o u n it n g 2 0 0 7 · 1 0 · 1 9 期