审计界对非审计服务影响审计独立性问题的研究,存在两种相互对立的观点:一种是非审计 服务影响了审计的独立性,甚至可能导致审计失败:另一种则正好相反,认为向同一客户同 时提供审计服务和非审计服务,不仅不会影响独立性、反而会提高审计效率。 、非审计服务有损审计独立性 非审计服务有损审计独立性该观点认为:注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计 服务,可能淡化会计师应有的职业谨慎,从而使会计师偏离超然独立的立场,甚至因此导致 失败。非审计服务影响审计独立性,主要表现在以下几个方面:一是“利益冲突”。高额的 非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖,进而导致注册会计师在与客户发生意 见分歧时放弃原则:另一方面当非审计服务的收费超过审计服务的收费时,便会在非审计服 务与审计服务之间形成市场竞争,造成审计服务竞争力趋弱,注册会计师会将更多的精力集 中于非审计服务,对审计服务的质量有一定影响。二是“角色冲突”。非审计业务的管理顾 问性质可能将注册会计师置于公司的管理位置,而在进行审计业务时,扮演管理角色的注册 会计师,可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易性质。三是“形象冲突”。公众对 注册会计师独立性的评价主要是关注形式上的独立,即使注册会计师确实保持了实质上的独 立,但如果公众认为其偏袒了委托人,则审计结果即使再正确也是徒劳的,因为公众只能通 过观察注册会计师形式上是否独立而决定是否信任其报告的信息。公众认为注册会计师同时 提供审计服务和非审计服务,就丧失了形式上的独立性,从而贬低注册会计师在公众心目中 的形象。 二、非审计服务不会损审计独立性 该观点认为:注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务,不会对审计独立性产 生任何实质影响,其理由是注册会计师同时提供两种服务可以通过知识共享提高审计效率 即两种服务之间存在一种协同效应。根据“知识溢出效应”理论,提供非审计服务所获得的 知识,可能向审计服务产品“溢出”,从而降低审计服务的成本,提高审计服务产品的效率, 使审计成本得以降低。也就是说,当注册会计师通过提供非审计服务,能够更深入地接触和 了解客户的经营情况、商业计划和管理运作,实质上会大大加强审计的有效性,这种正面的 效应远远高于对形式上独立性的影响。如果注册会计师被禁止提供各种非审计服务,他们就 可能缺少了解客户的许多正常渠道,在新技术日益更新和商业风险逐渐增大的今天,无疑不 利于对审计风险的规避。 由上可知,在审计业务与审计业务之间的最大障碍就是经济利益问题。由于事务所要生存、 发展,这就要求从事审计职业必有经济问题。如何解决审计经费是保持注册会计师及所在公 众中的法官形象的关键。在这里,审计的独立性主要是要让公众相信你是独立的,而不是你 自己的感受。明确这一点,也就为解决审计业务与非审计业务的问题提供了思路 无论如何,审计这一职业在提供服务方面并没有专利权。商业和其他活动也提供服务。一种 职业之所以成为职业,不仅要提供服务,还有其他的意义。如果丧失了这一显著特征,审计 无疑将难以长久地为经济社会提供服务了 种职业由有限的明确的具备资格的一群人组成,他们具有理论知识和实践经验,比周围的 其他人更能发挥职业功能。……一般地说,如果一种职业与其他职业活动的界限不明确,如 果该职业的人员在容易接近的、可选择的活动中,只从事可获得高额利润的冒险的业务,任审计界对非审计服务影响审计独立性问题的研究，存在两种相互对立的观点：一种是非审计 服务影响了审计的独立性，甚至可能导致审计失败；另一种则正好相反，认为向同一客户同 时提供审计服务和非审计服务，不仅不会影响独立性、反而会提高审计效率。 一、非审计服务有损审计独立性 非审计服务有损审计独立性该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计 服务，可能淡化会计师应有的职业谨慎，从而使会计师偏离超然独立的立场，甚至因此导致 失败。非审计服务影响审计独立性，主要表现在以下几个方面：一是“利益冲突”。高额的 非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖，进而导致注册会计师在与客户发生意 见分歧时放弃原则；另一方面当非审计服务的收费超过审计服务的收费时，便会在非审计服 务与审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力趋弱，注册会计师会将更多的精力集 中于非审计服务，对审计服务的质量有一定影响。二是“角色冲突”。非审计业务的管理顾 问性质可能将注册会计师置于公司的管理位置，而在进行审计业务时，扮演管理角色的注册 会计师，可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易性质。三是“形象冲突”。公众对 注册会计师独立性的评价主要是关注形式上的独立，即使注册会计师确实保持了实质上的独 立，但如果公众认为其偏袒了委托人，则审计结果即使再正确也是徒劳的，因为公众只能通 过观察注册会计师形式上是否独立而决定是否信任其报告的信息。公众认为注册会计师同时 提供审计服务和非审计服务，就丧失了形式上的独立性，从而贬低注册会计师在公众心目中 的形象。 二、非审计服务不会损审计独立性 该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，不会对审计独立性产 生任何实质影响，其理由是注册会计师同时提供两种服务可以通过知识共享提高审计效率， 即两种服务之间存在一种协同效应。根据“知识溢出效应”理论，提供非审计服务所获得的 知识，可能向审计服务产品“溢出”，从而降低审计服务的成本，提高审计服务产品的效率， 使审计成本得以降低。也就是说，当注册会计师通过提供非审计服务，能够更深入地接触和 了解客户的经营情况、商业计划和管理运作，实质上会大大加强审计的有效性，这种正面的 效应远远高于对形式上独立性的影响。如果注册会计师被禁止提供各种非审计服务，他们就 可能缺少了解客户的许多正常渠道，在新技术日益更新和商业风险逐渐增大的今天，无疑不 利于对审计风险的规避。 由上可知，在审计业务与审计业务之间的最大障碍就是经济利益问题。由于事务所要生存、 发展，这就要求从事审计职业必有经济问题。如何解决审计经费是保持注册会计师及所在公 众中的法官形象的关键。在这里，审计的独立性主要是要让公众相信你是独立的，而不是你 自己的感受。明确这一点，也就为解决审计业务与非审计业务的问题提供了思路。 无论如何，审计这一职业在提供服务方面并没有专利权。商业和其他活动也提供服务。一种 职业之所以成为职业，不仅要提供服务，还有其他的意义。如果丧失了这一显著特征，审计 无疑将难以长久地为经济社会提供服务了 一种职业由有限的明确的具备资格的一群人组成，他们具有理论知识和实践经验，比周围的 其他人更能发挥职业功能。……一般地说，如果一种职业与其他职业活动的界限不明确，如 果该职业的人员在容易接近的、可选择的活动中，只从事可获得高额利润的冒险的业务，任