内部控制 I Internal Control 平佶,监督各项交易是否按照预定的处理程序进行,是否有漏过预性以及运行的有效性。一是评估的实施过程。评估职能的行使由企 定处理程序的事项存在,同时评估原来制定的内部会计程序的不业设立的专职检查监督部门负责,企业根据相关规定以及公司的 足,并反馈以进行改进。三是考核,考核所涉及的是责任会计的问实际情况配备专门的内部控制检查监督人员,该部门直接向企业 题,它根据各部门以及各岗位人员任务的完成情况,发现与揭示问董事会报告。二是自我评估报告的形成。评估报告的类型可以分为 题,进行奖惩。考核是会计管理职能的重要体现,它与减少浪费以三类:一般缺陷,重要缺陷和实质性漏洞。当财务会计内部控制设 及提高企业的经济效益这个目标直接联系。 计或运行无法使管理人员或员工在执行指定任务的正常过程中及 三、企业财务会计内部控制实施关键 时防止或发现企业运行过程中存在的不经济或者错报和舞弊,那 根据目前企业财务会计内部控制质量不高的现状,分析其产么内控就存在一般缺陷。财务会计内部控制自我评估报告至少包 生的根源,并借鉴内部控制最新的理论成果,实现企业财务会计内括以下内容:财务会计内部控制制度是否建立健全:财务会计内部 部控制的目标必须从以下四个方面着力。 控制制度是否有效实施:内部检査监督工作的情况:财务会计内部 (一)优化财务会计内部控制环境财务会计内部控制环境是控制度及其实施过程中出现的重大风险及其处理情况:对本年度 实施財务会计内部控制目标的基础,优化财务会计内部控制环境,内部控制检查监督工作计划完成情况的评价:完善财务会计内部 正确把握财务会计内部控制的目标和方向。财务会计内部控制环控制制度的有关措施:下一年度财务会计内部控制有关工作计 境包括公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源划, 政策、企业文化等。优化财务会计内部控制环境应从以下几个方面 (四)实施财务会计内部控制报告强制披露美国《2002年公 入手:第一,完善治理结构。明细企业产权,理顺“三会一层”关系,众公司会计改革和投资者保护法案》颁布实施后,不仅要求管理层 即股东大会、董事会、经理层和监事会分别行使决策权、执行权、经报告公司对财务报告的内部控制,而且要求外部审计师证实管理 营权和监督权,健全财务会计内部制衡机制。第二,合理设置组织层报告的准确性,并对这种报告和证实义务附加了极重的法律责 结构。根据行业特点和规模大小合理设置合组织结构,按照管理者任。将财务会计内部控制报告的时间限定为一个完整的会计年度 能力大小和权责对等的原则进行权力分配,保障企业财务会计内并要求实施年报审计的会计师事务所对此发表审核意见,以确保 部控制的执行力。第三,加强内部审计。充分发挥监事会审计、财务内部控制报告及其评价意见的可靠性。财务会计内部控制在我国 部门审计、内部审计部门审计以及全体员工监督,保障内部监督多的社会认同度较低,它也不会天然形成,必须借助中国政府的强势 渠道、全方位,提高内部审计的及时性、有效性。第四,健全人力资推动,也就是强制披露财务会计内部控制报告。企业财务会计内部 源管理。完善员工招聘程序,保证公开、公平、公正:健全业绩考核控制报告的时间也规定为整个会计年度,而不是某一特定时点,全 制度,采取合理激励约束机制,保证全体员工公平竟争。第五,构建面反映企业财务内部控制的执行情况。披露的财务会计内部控制 积极的企业文化。完善公司各项规章制度,营造企业诚信的氛围,报告应包括以下内容:一是对财务会计内部控制系统固有缺陷的 鼓励员工恪守职业道德等。 说明:二是说明所依据的内部会计规定或标准:三是由企业董事会 (二)建立财务会计内部控制反舞弊机制即使设计良好的财全体成员和总经理签字,承诺对财务会计内部控制报告的可靠性 务会计内部控制程序,也可能出现在运行过程中由于人员的舞弊负责。同时证监会及证交所应加强对财务会计内部控制信息披露 行为而导致其失效。为了保证财务会计内部控制程序的有效运行,及审核情况的监管,重点检查并严厉惩处上市公司不披露财务会 保证财务会计内部控制目标的实现,就需要建立起一套反舞弊机计内部控制信息、披露不实信息、隐瞒财务会计内部控制重大缺陷 制防范、发现和处理舞弊行为。一是一般风险因子的应对。只要企以及会计师事务所出具虚假审核意见等问题。 业存在着交易或事项,就必然伴随着信息流、资金流以及物流,在 总之,在企业财务会计内部控制目标实施的过程中,必须吸收 这个控制的过程中,舞弊机会就永远存在。应根据组织环境,尤其企业内部控制理论发展中的精华,转变内部控制观念,站在企业战 是企业的规模将舞弊机会因子控制在合理的水平内。外部独立审略高度,以系统思维方式,采取有效管理的手段,提高企业财务会 计在企业反舞弊防线中有着不可忽视的作用,外部审计师有着独计内部控制的有效性。完善财务会计企业内部控制,遵循内部控制 立、客观、公正的鉴证地位,当出现当局者迷的时候,能凭借旁观者的原则,提高企业财务会计内部控制执行力,促进企业财务会计内 清的优势发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞部控制的目标实现,充分发挥企业财务会计内部控制的价值创造 弊行为。另外,企业针对舞弊,应该加强惩罚确定性和惩罚严厉程功能 度。二是个别风险因子的应对。首先对员工的道德教育,培养员工 的道德良心:其次企业应不断完善投诉机制以及举报制度,同时应 参考文献: 明确规定投诉举报是小组全体成员的一项工作与责任。非常有必 [1]于京胜:《财务会计视角下企业内部控制的探讨》,《财经界 要时考虑设置舞弊举报热线,明确投诉、举报的流程,比如处理的(学术)》012年第3期 程序、办理的时限、办结的要求等,确保投诉、举报成为企业反舞弊 [2]姜海琼:《关于如何加强企业的财务会计内部控制分析》,《现 和加强内部控制的重要途径。 代经济信息》2012年第13期。 (三)健全财务会计内部控制自我评估财务会计内部控制自 [3]丁丽娜:《小议企业财务会计中内部控制存在问题及应对策 我评估的内容主要涵盖财务会计内部控制框架和贯穿于其中的控略》,《中国乡镇企业会计》2012年第4期 制流程。评估的标准是财务会计内部控制系统设计的完整性、合理 (编辑向玉章) 76射会通·综合2014年第7期(中 21994-2016ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net内部控制 Internal Control · 综合 2014 年第 7 期（中） 评估，监督各项交易是否按照预定的处理程序进行，是否有漏过预 定处理程序的事项存在，同时评估原来制定的内部会计程序的不 足，并反馈以进行改进。三是考核，考核所涉及的是责任会计的问 题，它根据各部门以及各岗位人员任务的完成情况，发现与揭示问 题，进行奖惩。考核是会计管理职能的重要体现，它与减少浪费以 及提高企业的经济效益这个目标直接联系。 三、企业财务会计内部控制实施关键 根据目前企业财务会计内部控制质量不高的现状，分析其产 生的根源，并借鉴内部控制最新的理论成果，实现企业财务会计内 部控制的目标必须从以下四个方面着力。 （一）优化财务会计内部控制环境 财务会计内部控制环境是 实施财务会计内部控制目标的基础，优化财务会计内部控制环境， 正确把握财务会计内部控制的目标和方向。财务会计内部控制环 境包括公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源 政策、企业文化等。优化财务会计内部控制环境应从以下几个方面 入手：第一，完善治理结构。明细企业产权，理顺“三会一层”关系， 即股东大会、董事会、经理层和监事会分别行使决策权、执行权、经 营权和监督权，健全财务会计内部制衡机制。第二，合理设置组织 结构。根据行业特点和规模大小合理设置合组织结构，按照管理者 能力大小和权责对等的原则进行权力分配，保障企业财务会计内 部控制的执行力。第三，加强内部审计。充分发挥监事会审计、财务 部门审计、内部审计部门审计以及全体员工监督，保障内部监督多 渠道、全方位，提高内部审计的及时性、有效性。第四，健全人力资 源管理。完善员工招聘程序，保证公开、公平、公正；健全业绩考核 制度，采取合理激励约束机制，保证全体员工公平竞争。第五，构建 积极的企业文化。完善公司各项规章制度，营造企业诚信的氛围， 鼓励员工恪守职业道德等。 （二）建立财务会计内部控制反舞弊机制 即使设计良好的财 务会计内部控制程序，也可能出现在运行过程中由于人员的舞弊 行为而导致其失效。为了保证财务会计内部控制程序的有效运行， 保证财务会计内部控制目标的实现，就需要建立起一套反舞弊机 制防范、发现和处理舞弊行为。一是一般风险因子的应对。只要企 业存在着交易或事项，就必然伴随着信息流、资金流以及物流，在 这个控制的过程中，舞弊机会就永远存在。应根据组织环境，尤其 是企业的规模将舞弊机会因子控制在合理的水平内。外部独立审 计在企业反舞弊防线中有着不可忽视的作用，外部审计师有着独 立、客观、公正的鉴证地位，当出现当局者迷的时候，能凭借旁观者 清的优势发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞 弊行为。另外，企业针对舞弊，应该加强惩罚确定性和惩罚严厉程 度。二是个别风险因子的应对。首先对员工的道德教育，培养员工 的道德良心；其次企业应不断完善投诉机制以及举报制度，同时应 明确规定投诉举报是小组全体成员的一项工作与责任。非常有必 要时考虑设置舞弊举报热线，明确投诉、举报的流程，比如处理的 程序、办理的时限、办结的要求等，确保投诉、举报成为企业反舞弊 和加强内部控制的重要途径。 （三）健全财务会计内部控制自我评估 财务会计内部控制自 我评估的内容主要涵盖财务会计内部控制框架和贯穿于其中的控 制流程。评估的标准是财务会计内部控制系统设计的完整性、合理 性以及运行的有效性。一是评估的实施过程。评估职能的行使由企 业设立的专职检查监督部门负责，企业根据相关规定以及公司的 实际情况配备专门的内部控制检查监督人员，该部门直接向企业 董事会报告。二是自我评估报告的形成。评估报告的类型可以分为 三类：一般缺陷，重要缺陷和实质性漏洞。当财务会计内部控制设 计或运行无法使管理人员或员工在执行指定任务的正常过程中及 时防止或发现企业运行过程中存在的不经济或者错报和舞弊，那 么内控就存在一般缺陷。财务会计内部控制自我评估报告至少包 括以下内容：财务会计内部控制制度是否建立健全；财务会计内部 控制制度是否有效实施；内部检查监督工作的情况；财务会计内部 控制度及其实施过程中出现的重大风险及其处理情况；对本年度 内部控制检查监督工作计划完成情况的评价；完善财务会计内部 控制制度的有关措施；下一年度财务会计内部控制有关工作计 划。 （四）实施财务会计内部控制报告强制披露 美国《2002 年公 众公司会计改革和投资者保护法案》颁布实施后，不仅要求管理层 报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理 层报告的准确性，并对这种报告和证实义务附加了极重的法律责 任。将财务会计内部控制报告的时间限定为一个完整的会计年度， 并要求实施年报审计的会计师事务所对此发表审核意见，以确保 内部控制报告及其评价意见的可靠性。财务会计内部控制在我国 的社会认同度较低，它也不会天然形成，必须借助中国政府的强势 推动，也就是强制披露财务会计内部控制报告。企业财务会计内部 控制报告的时间也规定为整个会计年度，而不是某一特定时点，全 面反映企业财务内部控制的执行情况。披露的财务会计内部控制 报告应包括以下内容：一是对财务会计内部控制系统固有缺陷的 说明；二是说明所依据的内部会计规定或标准；三是由企业董事会 全体成员和总经理签字，承诺对财务会计内部控制报告的可靠性 负责。同时证监会及证交所应加强对财务会计内部控制信息披露 及审核情况的监管，重点检查并严厉惩处上市公司不披露财务会 计内部控制信息、披露不实信息、隐瞒财务会计内部控制重大缺陷 以及会计师事务所出具虚假审核意见等问题。 总之，在企业财务会计内部控制目标实施的过程中，必须吸收 企业内部控制理论发展中的精华，转变内部控制观念，站在企业战 略高度，以系统思维方式，采取有效管理的手段，提高企业财务会 计内部控制的有效性。完善财务会计企业内部控制，遵循内部控制 的原则，提高企业财务会计内部控制执行力，促进企业财务会计内 部控制的目标实现，充分发挥企业财务会计内部控制的价值创造 功能。 参考文献： ［1］于京胜：《财务会计视角下企业内部控制的探讨》，《财经界 （学术）》2012 年第 3 期。 ［2］姜海琼：《关于如何加强企业的财务会计内部控制分析》，《现 代经济信息》2012 年第 13 期。 ［3］丁丽娜：《小议企业财务会计中内部控制存在问题及应对策 略》，《中国乡镇企业会计》2012 年第 4 期。 （编辑 向玉章） 76