DO:0.16144/ cnkiissnI002-8072.201420041 内部控制 INterna| Control 浅谈企业财务会计内部控制实施着力点 重庆城市管理职业学院黄菊英中南林业科技大学敬文举 财务会计作为我国企业内部控制的重要组成部分,也是在我会计内部控制理论体系,可以增强企业全球竞争力,有效防范企业 国市场经济转型新时期提升企业管理水平的有效途经,它的总体的生产经营风险 目标是提高企业经济效益,追求经济效益最大化。随着企业经营环 二、企业财务会计内部控制流程设计 境不确定风险因素不断增多,一些企业对财务会计内部控制的重 对于企业财务会计内部控制,应当采用闭环控制方式,并采用 要性有所忽略,内部管理薄弱和管理松弛的状况逐渐显现,会计核信息反馈程序控制。采用闭环控制时,先由管理部门设计控制标 算、财务管理、内部控制等方面仍存在一些问题,导致企业缺乏竟准,并将其输入控制系统。然后比较实际结果与标准的差异,如果 争优势、经营状况不断恶化的情况时有发生。国家《会计改革与发不存在差异,说明控制良好,继续运行:如果存在重大差异,则将差 展“十二五”规划纲要》明确提出,“十二五”时期要完善内部控制规异输入控制系统,采取补救措施,及时纠正这些偏差。同时使用信 范体系,稳步推进内部控制规范体系有效实施。因此,探讨企业财息反馈,把这些偏差产生的原因及时反馈给管理部门,以有利于对 务会计内部控制的实施,完善企业财务会计控制流程,提高财务会控制标准进行完善。财务会计内部控制的基本程序如图1所示。在 计内部控制执行力 财务会计内部控制的基本过程确定以后,将按照前馈控制(事前控 一、企业财务会计内部控制重要性 制)、事中控制、反馈控制(事后控制这一循环控制过程,建立一套 现代企业是一个具有严密组织体系和严格管理程序的利益集财务会计内部控制整体体系。从企业经济交易或经济活动的发生 团,要保证企业价值最大化目标的实现,就必须构建一整套完善的源头进行控制,通过交易过程中的控制,以及交易事项完成后进行 企业内部控制体系,对于保证财务会计资料的真实、合法、完整、保的反馈控制,能够合理保证防止和发现经济活动过程中的错误、欺 障企业资产安全,提升企业经济效益是不可或缺的 诈、舞弊以及消除企业经营过程中出现的浪费。 )可以有效促进企业管理目标达到对于任何一个企业来 说,企业发展中所面临的问题都有着一定的相似性,然而要想达到 结果与标无差异 结果制 准比较 企业管理的目标,就必须实施有效的内部控制,这是被企业发展实 续卖执行 践证明了的。作为一种特殊管理方式的财务会计内部控制,是企业 内部管理的一个重要组成部分,无论从哪个角度分析,财务会计内 部控制犹如一个自动的预警和维护系统,可以对企业经营管理行 为的有效性、合理性及合法性作出判断,其所具备的功能越来越成 纠正偏差错误 控制系统 认偏差 为企业有效管理工具。 (二)可以为实现企业经营目标服务财务会计内部控制制度 图1企业财务会计控制流程 能起到一个推动器的作用,它通过明确岗位责任,促进企业各级部 (一)事前控制事前控制是指对要发生的交易、事项以及其 门和员工按照制度规定要求去努力完成生产经营任务。科学、合理他企业内部的经济活动进行控制的方法。事前控制的主要内容包 地运用财务会计内部控制,可以调动员工的潜能,增强企业的凝聚括:一是建立一套完善的财务会计内部控制制度:二是预测控制, 力和向心力。企业内部控制制度的健全程度如何,直接关系到企业根据企业的发展和可能采取措施,制定多种预测方案,供决策参考 的经营成败。同时,完善的财务会计内部控制制度还有利于防止管使用:三是决策控制,对各种方案,从不同角度进行分析比较,从中 理人员的管理差错,使发生不合规现象的可能性大大降低。落实企选取最优方案:四是预算控制,事先制定标准和各项指标考核体 业财务会计内部控制,可以促进企业的各级职能部门和个人依据系。事中控制又称为过程控制,是对经营活动中正在发生的交易事 企业的发展战略,同心协力地为企业的经营目标服务 项以及其他经济活动进行会计控制的方法 (三)可以促进现代企业制度改革进一步深化全球经济一体 (二)事中控制事中控制包括以下内容:一是按照会计制度 化使得企业经营活动范围不断扩张,面对非常复杂和广阔的全球相关预算及岗位责任等相关控制标准,对所发生的交易或者事项 市场,企业的经营管理要依赖于大量、繁琐的反应经济活动的分析进行审核:二是依据会计信息系统借以传递的会计凭证、会计账簿 资料报告,如何保证所需的信息真实可靠,扩大企业财务会计内部和会计报表进行控制:三是对发生的事项按照会计核算程序和业 控制的范围也越发显得重要。国外发达国家成熟的内部控制经验务操作程序进行控制。事后控制是指对交易事项的处理结果进行 值得学习,如企业财产的安全性,会计信息的真实披露,加强企业控制,并把这个结果进行反馈,从而更进一步完善财务会计内部控 的经营管理,配合开展企业的外部审计等,这些都是我国现代企业制系统的会计控制方法。 制度改革所迫切需要达到的目标。因此,应结合我国企业的实际 (三)事后控制事后控制的主要内容是:一是核对,其中最重 吸收、借鉴国外发达国家好的经验,构建具有我国企业特色的财务要的是金额的核对,如账账核对、账表核对和账实核对。二是监督 会通队,综合204年第7期(中75 21994-2016chinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net内部控制 Internal Control · 综合 2014 年第 7 期（中） 财务会计作为我国企业内部控制的重要组成部分，也是在我 国市场经济转型新时期提升企业管理水平的有效途经，它的总体 目标是提高企业经济效益，追求经济效益最大化。随着企业经营环 境不确定风险因素不断增多，一些企业对财务会计内部控制的重 要性有所忽略，内部管理薄弱和管理松弛的状况逐渐显现，会计核 算、财务管理、内部控制等方面仍存在一些问题，导致企业缺乏竞 争优势、经营状况不断恶化的情况时有发生。国家《会计改革与发 展“十二五”规划纲要》明确提出，“十二五”时期要完善内部控制规 范体系，稳步推进内部控制规范体系有效实施。因此，探讨企业财 务会计内部控制的实施，完善企业财务会计控制流程，提高财务会 计内部控制执行力。 一、企业财务会计内部控制重要性 现代企业是一个具有严密组织体系和严格管理程序的利益集 团，要保证企业价值最大化目标的实现，就必须构建一整套完善的 企业内部控制体系，对于保证财务会计资料的真实、合法、完整、保 障企业资产安全，提升企业经济效益是不可或缺的。 （一）可以有效促进企业管理目标达到 对于任何一个企业来 说，企业发展中所面临的问题都有着一定的相似性，然而要想达到 企业管理的目标，就必须实施有效的内部控制，这是被企业发展实 践证明了的。作为一种特殊管理方式的财务会计内部控制，是企业 内部管理的一个重要组成部分，无论从哪个角度分析，财务会计内 部控制犹如一个自动的预警和维护系统，可以对企业经营管理行 为的有效性、合理性及合法性作出判断，其所具备的功能越来越成 为企业有效管理工具。 （二）可以为实现企业经营目标服务 财务会计内部控制制度 能起到一个推动器的作用，它通过明确岗位责任，促进企业各级部 门和员工按照制度规定要求去努力完成生产经营任务。科学、合理 地运用财务会计内部控制，可以调动员工的潜能，增强企业的凝聚 力和向心力。企业内部控制制度的健全程度如何，直接关系到企业 的经营成败。同时，完善的财务会计内部控制制度还有利于防止管 理人员的管理差错，使发生不合规现象的可能性大大降低。落实企 业财务会计内部控制，可以促进企业的各级职能部门和个人依据 企业的发展战略，同心协力地为企业的经营目标服务。 （三）可以促进现代企业制度改革进一步深化 全球经济一体 化使得企业经营活动范围不断扩张，面对非常复杂和广阔的全球 市场，企业的经营管理要依赖于大量、繁琐的反应经济活动的分析 资料报告，如何保证所需的信息真实可靠，扩大企业财务会计内部 控制的范围也越发显得重要。国外发达国家成熟的内部控制经验 值得学习，如企业财产的安全性，会计信息的真实披露，加强企业 的经营管理，配合开展企业的外部审计等，这些都是我国现代企业 制度改革所迫切需要达到的目标。因此，应结合我国企业的实际， 吸收、借鉴国外发达国家好的经验，构建具有我国企业特色的财务 会计内部控制理论体系，可以增强企业全球竞争力，有效防范企业 的生产经营风险。 二、企业财务会计内部控制流程设计 对于企业财务会计内部控制，应当采用闭环控制方式，并采用 信息反馈程序控制。采用闭环控制时，先由管理部门设计控制标 准，并将其输入控制系统。然后比较实际结果与标准的差异，如果 不存在差异，说明控制良好，继续运行；如果存在重大差异，则将差 异输入控制系统，采取补救措施，及时纠正这些偏差。同时使用信 息反馈，把这些偏差产生的原因及时反馈给管理部门，以有利于对 控制标准进行完善。财务会计内部控制的基本程序如图 1 所示。在 财务会计内部控制的基本过程确定以后，将按照前馈控制（事前控 制）、事中控制、反馈控制（事后控制）这一循环控制过程，建立一套 财务会计内部控制整体体系。从企业经济交易或经济活动的发生 源头进行控制，通过交易过程中的控制，以及交易事项完成后进行 的反馈控制，能够合理保证防止和发现经济活动过程中的错误、欺 诈、舞弊以及消除企业经营过程中出现的浪费。 （一）事前控制 事前控制是指对要发生的交易、事项以及其 他企业内部的经济活动进行控制的方法。事前控制的主要内容包 括：一是建立一套完善的财务会计内部控制制度；二是预测控制， 根据企业的发展和可能采取措施，制定多种预测方案，供决策参考 使用；三是决策控制，对各种方案，从不同角度进行分析比较，从中 选取最优方案；四是预算控制，事先制定标准和各项指标考核体 系。事中控制又称为过程控制，是对经营活动中正在发生的交易事 项以及其他经济活动进行会计控制的方法。 （二）事中控制 事中控制包括以下内容：一是按照会计制度、 相关预算及岗位责任等相关控制标准，对所发生的交易或者事项 进行审核；二是依据会计信息系统借以传递的会计凭证、会计账簿 和会计报表进行控制；三是对发生的事项按照会计核算程序和业 务操作程序进行控制。事后控制是指对交易事项的处理结果进行 控制，并把这个结果进行反馈，从而更进一步完善财务会计内部控 制系统的会计控制方法。 （三）事后控制 事后控制的主要内容是：一是核对，其中最重 要的是金额的核对，如账账核对、账表核对和账实核对。二是监督 浅谈企业财务会计内部控制实施着力点 重庆城市管理职业学院 黄菊英 中南林业科技大学 敬文举 图 1 企业财务会计控制流程 75 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2014.20.041