姜、桂皮、产品包装桶等物，并到熙市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪 酷了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入 也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公 司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博 又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造茶取产品生产记录。于是，阎金岱便 指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后， 董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天 勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达 12778 66万元 财务造 进行 只是此次 不再需要虚构原材料供 方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出 口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财 务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造茶取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表 由深圳中天勒会计师事务所审计，注册会计师刘加装、徐林文答罢无保留意见后，向社会发 虚假净利润41764. 2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收 入 6431万元。 天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外 博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取 产品总经销)虚开增值税专用发票290份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619 万元，后以销售货款设有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳税款”500万元。2001年5 目，为中期利湘分红银广兰我李有强以的买设冬为由，向上海金尔投资公司借数1。 亿元打入天津禾源公司 ,又以销售萃取产品回款的形式打回天津广 夏账户 随后其中1 亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单拥 及所 涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏 造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阁金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明 知”有假而不为的过程。 (五)审计情况 (1)银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比 例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题， 违反了《独立宙计实务公告第5号 合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如 第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制 范用、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计邦 表相关的事项，以合理制订审计计划：第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注 册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计：第十 五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入 支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除：第 七条规定，注册会 对合并会计报表中的少 数股东损益进行审 以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益：第四章“编制审计报告 的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间虽 大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。 (2)注册会计市未能省效执 行应收张款函证程序，在对天津广夏的宙计过程中，将所有询证承函交由公司发出，而并未 要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函， 没有收到一封回 函。对于无法执行函证程序的应收账 审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关年 运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体 姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪 造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入， 也便有了产品的售出，董博伪造了总价值 5 610 万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公 司北京办事处支付的金额 5 400 万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博 又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便 指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后， 董博虚构天津广夏萃取产品出口收入 23 898．60 万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天 勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达 12 778．66 万元。2000 年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货 方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出 口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财 务凭据。结果，2000 年天津广夏共虚造萃取产品出口收入 72 400 万元，虚假年度财务报表 由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发 布虚假净利润 41 764．6431 万元。2001 年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收 入从 天津市北辰国税局领购增值税专用发票 500 份。除向正常销售单位开具外，董 博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取 产品总经销）虚开增值税专用发票 290 份，价税合计 22 145．6594 万元，涉及税款 3764．7619 万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500 万元。2001 年 5 月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款 1．5 亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中 1．25 亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据 及所 涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏 造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明 知”有假而不为的过程。 （五）审计情况 （1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比 例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题， 违反了《独立审计实务公告第 5 号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如： 第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制 范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报 表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注 册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；第十 五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入、 支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除；第 十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计， 以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时 的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重 大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。 （2）注册会计师未能有效执 行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未 要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000 年发出 14 封询证函，没有收到一封回 函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、 运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体