准则第5号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则"第五条规定，注册会计师执 行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会 计师应当运用专业判断 确定审计证据是否充分、适当， 在第 章第 条指出 计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠：注册会计师自行获得 的证据比由被审计单位提供的证据可靠：不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审 计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则 但对于承要宙计项目，不应将宙计成本的高低或获取宙计证据的难易程度作为适少必要宙计 程序的理由 (3)注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在200 年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况毫没有发现或报告 面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会 计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的生产进入成熟期”， 违反《独立审计具体准则第11号一 -分析性复核》和《独立审计具体准测第12号 利用 专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第号 分析性复核》第二章 般原则指出。 注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各格 成要素之间的关系以 及会计信息和相关非会计信总之间的关系：第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出 注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现 的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预 期差异：第四章“分析性复核结果的处理“第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时 注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解 并获得适当的验证证据 :如果被 审 单位不子解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具 准则第12号 利用专家的工作》第二章“一般原则第四条指出，注册会计师可以根据需 要，利用专家协助工作：第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应 当考虑相关会计报表项目的承要性、相关事顶的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险 第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量 和物质状况的测定 需用特殊技术 方法的金额测 04 )天津广夏审计项目负贵 由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《科 立审计基本准则》和《独立审计具体准测第3号 -审计十别》的相关要求。例加：《独 审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专 门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能 《独立审计具体准则第3 审计计划》第 设原则第 条指 在编制 计划 ,注册会计师应当特别 考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度：第四 章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和 批准：第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分 工是否恰当。 (5)对干不符合国家税法规定的异常博值税及所得税政簧披露情识宙 计人员没有予以应有关注：在收 真假两彩 中海关报关单后 予以必要关注（例如注册会 审查的几儿份事买上根本不存在的盖看“天律东海关”字样的报关单卫 每种商品前的“出 口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的) 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注：未收集或严格审查重 要的法律文件：未关注重大不良资产：存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大 审计程序缺陷，违反《独立审计具体准测第21号 了解被宙计单位情况》、《独市宙计耳 体准则第5 审计证据》 独立审计具体准则第3号 审计计划》、《独立审计具体准 则第6号 一审计工作底稿》等多项准则的相关条款。 策辑本段（六）审计模式的争论与警示准则第 5 号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执 行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会 计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。在第 二章第十一条指出，审 计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得 的证据比由被审计单位提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审 计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则， 但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计 程序的理由。 （3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在 2000 年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告； 面对银广夏 2000 年度生产卵磷脂的投入产出比率较 1999 年度大幅下降的异常情况，注册会 计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”， 违反《独立审计具体准则第 11 号——分析性复核》和《独立审计具体准则第 12 号——利用 专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第 11 号——分析性复核》第二章“一 般原则”指出，注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各构成要素之间的关系以 及会计信息和相关非会计信息之间的关系；第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出， 注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现 的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预 期差异；第四章“分析性复核结果的处理”第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时， 注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据；如果被审计 单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具体 准则第 12 号——利用专家的工作》第二章“一般原则”第四条指出，注册会计师可以根据需 要，利用专家协助工作；第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应 当考虑相关会计报表项目的重要性、相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险； 第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量 和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算。 （4）天津广夏审计项目负责人 由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独 立审计基本准则》和《独立审计具体准则第 3 号——审计计划》的相关要求。例如：《独立 审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专 门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；《独立审计具体准则第 3 号——审计计划》第二章“一般原则”第七条指出，在编制审计计划时，注册会计师应当特别 考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度；第四 章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和 批准；第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分 工是否恰当。 （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审 计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计 师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出 口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）； 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重 要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大 审计程序缺陷，违反《独立审计具体准则第 21 号——了解被审计单位情况》、《独立审计具 体准则第 5 号——审计证据》、《独立审计具体准则第 3 号——审计计划》、《独立审计具体准 则第 6 号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。 编辑本段（六）审计模式的争论与警示