银广夏事件 (一)弥天大谎一中国安然事件 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司。1994年6月上市的银广夏公司， 曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志 发表“银广夏路阱”一文，银广男虑构财条报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口 德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可 的产品”。以天津广夏萃取没 备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量：天津广夏茶取产品出口价格高到 近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 (二)疑点 (1)利润率高达46%(2000年)，而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公 司的利润率鲜有超过20%的。(2)如果天津广夏宜称的出口属实，按照我国税法，应办型 几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入 形成毛利5.43亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司 披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。(3)公司2000 年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保 持大体比例的同步增长 考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然 公司希望以巨额 币资金的国积来显示销售及回款情况。(4)签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司 (Fedelity Trading GmBH)只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册 资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。(5)原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次 购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。(6)萃取技 术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。(7)1998年及之前 财务资料全部神秘“消失”。 (三)造假与违规情况 2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期 间累计虚增利润77156.0万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全 部单据，包括销售合同和发票 银行票据 、海关出口报关单和所得税免税文件 财政部亦于 9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格：吊销中天勤会计师 事务所的执业资格。 (四)造假流水线 据庭审记录，1999年1山月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会 计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0.8元。董某便进行了相应的 计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大 的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。 雀博虑构了北京瑞本商贸有限公司、北京市京通商留有限公司、北京市东风实用技术研究 所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉
银广夏事件 （一）弥天大谎——中国安然事件 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司。1994 年 6 月上市的银广夏公司， 曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001 年 8 月，《财经》杂志 发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口 德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设 备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到 近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 （二）疑点 （1）利润率高达 46%（2000 年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公 司的利润率鲜有超过 20%的。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理 几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000 年公司工业生产性的收入 形成毛利 5．43 亿元，按 17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231 万元，但公司 披露 2000 年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司 2000 年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保 持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货 币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达 60 亿元合同的德国诚信公司 （Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册 资本仅为 10 万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次 购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技 术高温高压高耗电，但水电费 1999 年仅 20 万元，2000 年仅 70 万元。（7）1998 年及之前的 财务资料全部神秘“消失”。 （三）造假与违规情况 2002 年 5 月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自 1998 年至 2001 年期 间累计虚增利润 77 156．70 万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全 部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。财政部亦于 9 月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师 事务所的执业资格。 （四）造假流水线 据庭审记录，1999 年 11 月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会 计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到 0．8 元。董某便进行了相应的 计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大 的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999 年的财务造假从购入原材料开始。 董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究 所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉
姜、桂皮、产品包装桶等物，并到熙市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪 酷了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入 也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公 司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博 又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造茶取产品生产记录。于是，阎金岱便 指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后， 董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天 勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达 12778 66万元 财务造 进行 只是此次 不再需要虚构原材料供 方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出 口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财 务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造茶取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表 由深圳中天勒会计师事务所审计，注册会计师刘加装、徐林文答罢无保留意见后，向社会发 虚假净利润41764. 2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收 入 6431万元。 天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外 博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取 产品总经销)虚开增值税专用发票290份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619 万元，后以销售货款设有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳税款”500万元。2001年5 目，为中期利湘分红银广兰我李有强以的买设冬为由，向上海金尔投资公司借数1。 亿元打入天津禾源公司 ,又以销售萃取产品回款的形式打回天津广 夏账户 随后其中1 亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单拥 及所 涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏 造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阁金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明 知”有假而不为的过程。 (五)审计情况 (1)银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比 例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题， 违反了《独立宙计实务公告第5号 合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如 第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制 范用、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计邦 表相关的事项，以合理制订审计计划：第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注 册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计：第十 五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入 支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除：第 七条规定，注册会 对合并会计报表中的少 数股东损益进行审 以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益：第四章“编制审计报告 的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间虽 大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。 (2)注册会计市未能省效执 行应收张款函证程序，在对天津广夏的宙计过程中，将所有询证承函交由公司发出，而并未 要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函， 没有收到一封回 函。对于无法执行函证程序的应收账 审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关年 运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体
姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪 造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入， 也便有了产品的售出，董博伪造了总价值 5 610 万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公 司北京办事处支付的金额 5 400 万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博 又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便 指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后， 董博虚构天津广夏萃取产品出口收入 23 898．60 万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天 勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达 12 778．66 万元。2000 年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货 方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出 口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财 务凭据。结果，2000 年天津广夏共虚造萃取产品出口收入 72 400 万元，虚假年度财务报表 由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发 布虚假净利润 41 764．6431 万元。2001 年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收 入从 天津市北辰国税局领购增值税专用发票 500 份。除向正常销售单位开具外，董 博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取 产品总经销）虚开增值税专用发票 290 份，价税合计 22 145．6594 万元，涉及税款 3764．7619 万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500 万元。2001 年 5 月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款 1．5 亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中 1．25 亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据 及所 涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏 造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明 知”有假而不为的过程。 （五）审计情况 （1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比 例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题， 违反了《独立审计实务公告第 5 号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如： 第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制 范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报 表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注 册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；第十 五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入、 支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除；第 十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计， 以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时 的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重 大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。 （2）注册会计师未能有效执 行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未 要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000 年发出 14 封询证函，没有收到一封回 函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、 运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体
准则第5号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则"第五条规定，注册会计师执 行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会 计师应当运用专业判断 确定审计证据是否充分、适当， 在第 章第 条指出 计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠：注册会计师自行获得 的证据比由被审计单位提供的证据可靠：不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审 计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则 但对于承要宙计项目，不应将宙计成本的高低或获取宙计证据的难易程度作为适少必要宙计 程序的理由 (3)注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在200 年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况毫没有发现或报告 面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会 计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的生产进入成熟期”， 违反《独立审计具体准则第11号一 -分析性复核》和《独立审计具体准测第12号 利用 专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第号 分析性复核》第二章 般原则指出。 注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各格 成要素之间的关系以 及会计信息和相关非会计信总之间的关系：第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出 注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现 的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预 期差异：第四章“分析性复核结果的处理“第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时 注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解 并获得适当的验证证据 :如果被 审 单位不子解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具 准则第12号 利用专家的工作》第二章“一般原则第四条指出，注册会计师可以根据需 要，利用专家协助工作：第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应 当考虑相关会计报表项目的承要性、相关事顶的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险 第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量 和物质状况的测定 需用特殊技术 方法的金额测 04 )天津广夏审计项目负贵 由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《科 立审计基本准则》和《独立审计具体准测第3号 -审计十别》的相关要求。例加：《独 审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专 门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能 《独立审计具体准则第3 审计计划》第 设原则第 条指 在编制 计划 ,注册会计师应当特别 考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度：第四 章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和 批准：第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分 工是否恰当。 (5)对干不符合国家税法规定的异常博值税及所得税政簧披露情识宙 计人员没有予以应有关注：在收 真假两彩 中海关报关单后 予以必要关注（例如注册会 审查的几儿份事买上根本不存在的盖看“天律东海关”字样的报关单卫 每种商品前的“出 口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的) 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注：未收集或严格审查重 要的法律文件：未关注重大不良资产：存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大 审计程序缺陷，违反《独立审计具体准测第21号 了解被宙计单位情况》、《独市宙计耳 体准则第5 审计证据》 独立审计具体准则第3号 审计计划》、《独立审计具体准 则第6号 一审计工作底稿》等多项准则的相关条款。 策辑本段（六）审计模式的争论与警示
准则第 5 号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执 行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会 计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。在第 二章第十一条指出，审 计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得 的证据比由被审计单位提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审 计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则， 但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计 程序的理由。 （3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在 2000 年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告； 面对银广夏 2000 年度生产卵磷脂的投入产出比率较 1999 年度大幅下降的异常情况，注册会 计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”， 违反《独立审计具体准则第 11 号——分析性复核》和《独立审计具体准则第 12 号——利用 专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第 11 号——分析性复核》第二章“一 般原则”指出，注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各构成要素之间的关系以 及会计信息和相关非会计信息之间的关系；第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出， 注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现 的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预 期差异；第四章“分析性复核结果的处理”第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时， 注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据；如果被审计 单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具体 准则第 12 号——利用专家的工作》第二章“一般原则”第四条指出，注册会计师可以根据需 要，利用专家协助工作；第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应 当考虑相关会计报表项目的重要性、相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险； 第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量 和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算。 （4）天津广夏审计项目负责人 由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独 立审计基本准则》和《独立审计具体准则第 3 号——审计计划》的相关要求。例如：《独立 审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专 门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；《独立审计具体准则第 3 号——审计计划》第二章“一般原则”第七条指出，在编制审计计划时，注册会计师应当特别 考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度；第四 章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和 批准；第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分 工是否恰当。 （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审 计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计 师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出 口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）； 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重 要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大 审计程序缺陷，违反《独立审计具体准则第 21 号——了解被审计单位情况》、《独立审计具 体准则第 5 号——审计证据》、《独立审计具体准则第 3 号——审计计划》、《独立审计具体准 则第 6 号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。 编辑本段（六）审计模式的争论与警示
在银广夏事件中，包括被处罚的会计师事务所合伙人在内的个别人士称，由于独立电 计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银 广夏管理层的舞弊行为。中国注册会计师协会副秘书长李爽认为， 从我国布的独立审计 准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审 土所能 括的，而且签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业，并非 履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。在银广夏案例中，深圳中天勤会 计师事务所流于执行已领布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大 过失。连最基本的公认审计原则都没有遵守，最基础的审计程序都没有执行，更何谈建立在 内部拉制结 非常完善基础上的风险导时 外 郭 ,根据独 审计准则的规定，注册会计师审计会计报表是否真实、合法 主要是看其与总账 记账凭证以及原始凭证是否相符，如果公司采取伪造原始凭证（如销售合同、发票等）的方 法进行舞弊或恶意欺诈，这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败。中国注册会计师 协会副秘书长李爽对此予以了坚决国击，他指出：1920年以前，注册会计师普遍采用账而 基础审计，主要目标就是发现错误和舞弊。我国独立审计准则虽然不是建立在账项基础审 计的基础上，但明确规定注册会计师应当充分考虑审计风 实施适当的审计程序，以合 确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。虽然目前审计理论和实务由制度望 础审计向风险导向宙计发展，但不能抹杀账项基础宙计的作用。如果被宙计单位没有内部料 制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基础审计。换言之，利用账项基础审 计也能发现公司管理层的舞弊行为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。 总之 任何质疑现行独立审计准则体系的论调都是缺乏事实根据的 相反银 夏案例给注册 会计师行业的警示恰恰在于，注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值 得说明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贳彻了审计重要性和审计风险的思想和原则， 那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。 (七)中天勤冤吗？ (1)天勤：被冤枉的另 一半？2000年7月，中天勤由原先具有从事证券业务资格的天 勒和中天合并成立，成为全国最大的会计师事务所。事务所的名称合并后，没有进行业务管 理的实质性的合并，为了追求规模全国第一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管 理，看似“强强联合”，但却是“一人一把号，各吹各的”业务和客户实际上被各合伙人分 工作人员长期不变，难以形成一个统一的业务管理体系和不同部门的交叉复核 号和业务专用章都是不同的， 天勤的编 号是“中天勤A”,专用章是“中天勒”：中天的编号是“中天勤B”,专用章是“中天勤2”。代 表对外业务风险由中天勒统一承担，而内部业务各自为政，没有统一的控制机制。只要两家 中的任何一个合伙人的某一业务出现问题，就得由合并后的中天勤来全部承担。这样的机制 客观上将纵容做假，而不能限制做假。天勤的冤只能归责于在当初商议合并时没有考虑各自 事务所的工作风 执业道德 可能 来风险的承 这也是现存较多的规模大 业 多、上档次的会计市事务所合并的项疾之所在 (2)中天勤冤不冤？中天勤将审计 败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及 审计人员在审计过程中有违背职业道德的行为，中天勒也是受了8年的骗！中天勤其实并不 冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判 断近乎错误：相信银广夏是高科技公司， 就应当有 额利 因为银 夏不断进行频繁的关 于高科技方面的信息技露，就认为信息是真的：因为有众多的各级领导人的视察并合影留 念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问
在银广夏事件中，包括被处罚的会计师事务所合伙人在内的个别人士称，由于独立审 计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银 广夏管理层的舞弊行为。中国注册会计师协会副秘书长李爽认为，从我国颁布的独立审计 准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审计所能概 括的，而且签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业，并非 履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。在银广夏案例中，深圳中天勤会 计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大 过失。连最基本的公认审计原则都没有遵守，最基础的审计程序都没有执行，更何谈建立在 内部控制结构非常完善基础上的风险导向审计。 另外，郭晋龙等学者认为，根据独立 审计准则的规定，注册会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总账、明细账、 记账凭证以及原始凭证是否相符，如果公司采取伪造原始凭证（如销售合同、发票等〕的方 法进行舞弊或恶意欺诈，这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败。中国注册会计师 协会副秘书长李爽对此予以了坚决回击，他指出：1920 年以前，注册会计师普遍采用账项 基础审计，主要目标就是发现错误和舞弊。我国独立审计准则虽然不是建立在账项基础审 计的基础上，但明确规定注册会计师应当充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理 确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。虽然目前审计理论和实务由制度基 础审计向风险导向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没有内部控 制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基础审计。换言之，利用账项基础审 计也能发现公司管理层的舞弊行为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。 总之，任何质疑现行独立审计准则体系的论调都是缺乏事实根据的，相反银广夏案例给注册 会计师行业的警示恰恰在于，注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值 得说明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审计风险的思想和原则， 那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。 （七）中天勤冤吗？ （1）天勤：被冤枉的另一半？2000 年 7 月，中天勤由原先具有从事证券业务资格的天 勤和中天合并成立，成为全国最大的会计师事务所。事务所的名称合并后，没有进行业务管 理的实质性的合并，为了追求规模全国第一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管 理，看似“强强联合”，但却是“一人一把号，各吹各的调”，业务和客户实际上被各合伙人分 割，主办业务工作人员长期不变，难以形成一个统一的业务管理体系和不同部门的交叉复核 与工作轮换。在业务上，天勤和中天的审计报告书编号和业务专用章都是不同的，天勤的编 号是“中天勤 A”，专用章是“中天勤 l”；中天的编号是“中天勤 B”，专用章是“中天勤 2”。代 表对外业务风险由中天勤统一承担，而内部业务各自为政，没有统一的控制机制。只要两家 中的任何一个合伙人的某一业务出现问题，就得由合并后的中天勤来全部承担。这样的机制 客观上将纵容做假，而不能限制做假。天勤的冤只能归责于在当初商议合并时没有考虑各自 事务所的工作风格、执业道德管理等可能引来风险的承担。这也是现存较多的规模大、业务 多、上档次的会计师事务所合并的顽疾之所在。 （2）中天勤冤不冤？中天勤将审计失 败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及 审计人员在审计过程中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了 8 年的骗！中天勤其实并不 冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判 断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关 于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留 念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问
题，多数表达不清：内部风险控制制度不健全而且执行不力：未履行基本的三级复核制度， 审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。 （八)审计后话 1.原中天勤审计客户流向 原中天勤的上市公司审计客户以广东，尤其是深圳居 多。2000年度审计攻户64家，其中33家的注册地在深圳，而2001年度取得原中天勒客户 最多的三家事务所都是深圳本地事务所：大华天减(9家)，南方民和(8家)和深圳鹏城 (6家) 另外，在客户选择事务所与该客户的签字注册会计师加盟新事务所之间，存在相 当高的关联度，超过13的客户与其签字注册会计师共进退 2.难觅审计机构 从中天勤会计师事务所被有关部门认定为有重大违规行为以后，以前聘请中天勤作财务审引 的上市公司纷纷改聘。在距离银广夏计划的2001年年报披露的时间一 一2002年4月19日 只有一个多月的时间之际，公司还没有确定由哪家会计师事务所来审计财务报告。业内人士 些遍认为，由于银广亨的特殊性， 般来说，会计师事务所可能不会愿意受聘。在这种情况 ,我国是否可以借鉴美国对安然公 司的做法 对银 夏指定审计机构 以保证银 度财务报告的正常被露，从而保护投资者的利益。但是，由于银广夏存在系统性财务做假的 问题，用一般的程序性审计的方法难以进行审计，所以，即使银广夏现在开始聘请审计机构 短期内完成审计工作也有很大难度。 3.上海上会会计师事务所受聘 2002年4日 8日，在距离预约年报公布时间不足2周的时候，银广夏终于公告聘请上海上会会计师 所进行公司的会计报表审计 净资产验证及其他相关的咨询服务等 上海上会会 事务所的银广夏项目负责人表示，不管银广夏是不是问题公司，总是需要会计师来为它做 计，上海上会不会对银广夏另眼相待，将会本着公正独立的立场来完成审计。 早在2002年 2月初.中联实业开始对银广豆讲行重组之时，上海上会就开始为银广写做资产净值的调查 工作，可以说到目前为止，已经做了很名工作，对银广夏的情况也较熟悉，银广夏方面也非 常希望他们来进行年报的审计工作， 因为只有他们继续做才有可能顺利、按时完成年报市： 作。 改聘中勤万信会计师事务月 2002年8月，己经两次推迟半年报披露时 间的ST银广夏宣布，鉴于公司与上海上会会计师事务所无法就2002年中期审计业务约定 书有关审计费用的条款达成一致，上海上会会计师事务所已经提出辞聘，现拟改骋中物万 信会计师事务所进行公司2002年中期会计报表审计、净资产验证及其他相关业务，聘期1 年。公司为何改聘会计师事务所，新聘的会计师事务所是否能在规定时限内完成半年报的审 计工作呢 对于要靠 年 定“生列 的ST银广夏来 只有在8月31日 之前披露半年报 并且保证半年报不亏损的情况下，才有可能不退市。这次半年报能否盈利，会计师的审计非 常关键，而目前的会计师事务所非常重视 对自身风险的控制。ST银广夏称，虽然公司 聘上海上会会计师事务所的聘期为1年，但由于双方是就每一项业务分别签合同，上次的合 同是单就2001年年报的审计相关业务所签的，在商谈2002年半年报的合同时，上海上会认 为审计的工作量越来越大，提出的审计费用公司无法接受。上海上会会计师事务所银广夏项 目负责人称。 上市公司与会计师事务所之间的相互选择可以说是 一种商业行为 事务所对 计费用的要求与公司预计的数额差距较大，加之银广夏目前的财务状况也欠佳，出于经济利 益的考虑他们选择退出。中勒万信会计师事务所的工作人员目前己经进入银广夏开始工作 该事务所表示，前期考察时已经对银广夏半年报审计的工作量进行了判断，此次安排的人员 素质高，而且规模大，应该能够按时完成工作 、指绝出且市计查见 2004年 月，因持续经营能力具有重大不确定性 ,中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的20( 年年报拒绝出具审计意见。6.造假者受法律惩处 依照现行的《关于经济犯排案件追识 标准的规定》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成
题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度， 审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。 （八）审计后话 1．原中天勤审计客户流向 原中天勤的上市公司审计客户以广东，尤其是深圳居 多。2000 年度审计客户 64 家，其中 33 家的注册地在深圳，而 2001 年度取得原中天勤客户 最多的三家事务所都是深圳本地事务所：大华天诚（9 家），南方民和（8 家）和深圳鹏城 （6 家）。另外，在客户选择事务所与该客户的签字注册会计师加盟新事务所之间，存在相 当高的关联度，超过 1/3 的客户与其签字注册会计师“共进退”。 2．难觅审计机构 自 从中天勤会计师事务所被有关部门认定为有重大违规行为以后，以前聘请中天勤作财务审计 的上市公司纷纷改聘。在距离银广夏计划的 2001 年年报披露的时间一一 2002 年 4 月 19 日 只有一个多月的时间之际，公司还没有确定由哪家会计师事务所来审计财务报告。业内人士 普遍认为，由于银广夏的特殊性，一般来说，会计师事务所可能不会愿意受聘。在这种情况 下，我国是否可以借鉴美国对安然公司的做法，对银广夏指定审计机构，以保证银广夏年 度财务报告的正常披露，从而保护投资者的利益。但是，由于银广夏存在系统性财务做假的 问题，用一般的程序性审计的方法难以进行审计，所以，即使银广夏现在开始聘请审计机构， 短期内完成审计工作也有很大难度。 3．上海上会会计师事务所受聘 2002 年 4 月 8 日，在距离预约年报公布时间不足 2 周的时候，银广夏终于公告聘请上海上会会计师事务 所进行公司的会计报表审计、净资产验证及其他相关的咨询服务等业务。上海上会会计师 事务所的银广夏项目负责人表示，不管银广夏是不是问题公司，总是需要会计师来为它做审 计，上海上会不会对银广夏另眼相待，将会本着公正独立的立场来完成审计。早在 2002 年 2 月初，中联实业开始对银广夏进行重组之时，上海上会就开始为银广夏做资产净值的调查 工作，可以说到目前为止，已经做了很多工作，对银广夏的情况也较熟悉，银广夏方面也非 常希望他们来进行年报的审计工作，因为只有他们继续做才有可能顺利、按时完成年报审计 工作。 4．改聘中勤万信会计师事务所 2002 年 8 月，已经两次推迟半年报披露时 间的 ST 银广夏宣布，鉴于公司与上海上会会计师事务所无法就 2002 年中期审计业务约定 书有关审计费用的条款达成一致，上海上会会计师事务所已经提出辞聘，现拟改聘中勤万 信会计师事务所进行公司 2002 年中期会计报表审计、净资产验证及其他相关业务，聘期 1 年。公司为何改聘会计师事务所，新聘的会计师事务所是否能在规定时限内完成半年报的审 计工作呢？对于要靠半年报定“生死”的 ST 银广夏来说，只有在 8 月 31 日之前披露半年报， 并且保证半年报不亏损的情况下，才有可能不退市。这次半年报能否盈利，会计师的审计非 常关键，而目前的会计师事务所非常重视 对自身风险的控制。ST 银广夏称，虽然公司 聘上海上会会计师事务所的聘期为 1 年，但由于双方是就每一项业务分别签合同，上次的合 同是单就 2001 年年报的审计相关业务所签的，在商谈 2002 年半年报的合同时，上海上会认 为审计的工作量越来越大，提出的审计费用公司无法接受。上海上会会计师事务所银广夏项 目负责人称，上市公司与会计师事务所之间的相互选择可以说是一种商业行为，事务所对审 计费用的要求与公司预计的数额差距较大，加之银广夏目前的财务状况也欠佳，出于经济利 益的考虑他们选择退出。中勤万信会计师事务所的工作人员目前已经进入银广夏开始工作。 该事务所表示，前期考察时已经对银广夏半年报审计的工作量进行了判断，此次安排的人员 素质高，而且规模大，应该能够按时完成工作。 5、拒绝出具审计意见 2004 年 4 月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003 年年报拒绝出具审计意见。6．造假者受法律惩处 依照现行的《关于经济犯罪案件追诉 标准的规定》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成
股东或他人直接经济损失50万元以上：或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应 予以立案追究。2003年9月16日，宁夏回族自治风银川市中级人民法院对银广夏刑事案 做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒开 三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏或 事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董 事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元：以出具证明文件 重大失实罪分别判处被告人深圳中天勒会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年 零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元 银广夏陷阱 真相再清楚不过了：天津广夏1999年、2000年获得“暴利"的萃取产品出口，纯属子虚 乌有。整个事情一从大宗茶取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨一是一场彻头彻尾 的绵局。 过去两年间，广夏（银川）实：业股份有限公司（简称银广夏，深圳股票交易 所代码0557)创造了令人膛目的业绩和股价神话 根据银广夏1999年年报，银广夏 的每股盈利当年达到前所未有的0.51元：其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97 元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至3583元。 引子 交车6夏银心地歌位有跟责任公以夏A的名在 ,被称作第一家来自宁夏的上市公司， 但实际上，这家公司最早起 于深圳。多年来仅是维持在10%净资产收益率的配股生命线上方而已 银广复业绩的奇 迹性转折，是从1998年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的好消总”。天津广夏“独 撑大局”。1999年，银广夏利润的75%来自于天津广夏：到了2000年，这个比例更大。此 后，银广夏订购了一套由德国伍德公司(Krupp Uhde)生产的二氧化碳超临界萃取设备。 这是传奇的起点 1998年，天津广夏接到了 德国诚信贸易公司的第一张订单。银广夏 当年10月19日发布的公告称，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每 年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、 桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。1999年，银 广夏利润总额158亿元，其中76%即来自于天津广夏（据张吉生一次内部讲话）。 随 2牙X和夏公告·整再从简国进口西条0立升萃取生产线.后又将计划升级为满条150 条350 立升x3的生 线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13 之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。从1999年12月30日至2000年4月19 日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，利润绝大部分来自天津广夏：银广夏全年 主营业务收入9.1亿元，净利润418亿元。银广夏2000年1月19日公告称，当年天津广夏 向德国诚信公司出口”1.1亿马克的姜精油、桂皮油、卵磷脂等“茶取产品” 不可能的产量 不可能的价格 不可能的产品 以天津 夏萃取设备的产能 即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量：第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近 乎荒谬：第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界苯取设备提 取，应用这一技术也许可以取得比较稳健的收益，但绝对不至于暴利，而且绝非无所不能 萃取。第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数 量。也许正是为丁 “符合 逻辑， 2001年3月，李有强在银川告诉记者 天津广夏已学 握了特别技术，能大幅提升产能。他以蛋黄卵磷脂的提取为例说，天津广夏的5O0立升×3
股东或他人直接经济损失 50 万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应 予以立案追究。2003 年 9 月 16 日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案 做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑 三年，并处罚金人民币 10 万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董 事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董 事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金 3 万元至 8 万元；以出具证明文件 重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年 零六个月、二年零三个月，并各处罚金 3 万元。 银广夏陷阱 真相再清楚不过了：天津广夏 1999 年、2000 年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚 乌有。整个事情-从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨-是一场彻头彻尾 的骗局。 过去两年间，广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏，深圳股票交易 所代码 0557）创造了令人瞠目的业绩和股价神话。 根据银广夏 1999 年年报，银广夏 的每股盈利当年达到前所未有的 0.51 元；其股价则先知先觉，从 1999 年 12 月 30 日的 13.97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35.83 元。 引子 1994 年 6 月 17 日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏 A”的名字在深圳 交易所上市。银广夏 A 被称作第一家来自宁夏的上市公司，但实际上，这家公司最早起源 于深圳。 多年来仅是维持在 10%净资产收益率的配股生命线上方而已。 银广夏业绩的奇 迹性转折，是从 1998 年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。天津广夏“独 撑大局”。1999 年，银广夏利润的 75%来自于天津广夏；到了 2000 年，这个比例更大 。此 后，银广夏订购了一套由德国伍德公司（Krupp Uhde）生产的二氧化碳超临界萃取设备。 这是传奇的起点。1998 年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张订单。银广夏 当年 10 月 19 日发布的公告称，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每 年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂 50 吨，及桂皮精油、 桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品 80 吨，金额超过 5000 万马克。 1999 年，银 广夏利润总额 1.58 亿元，其中 76%即来自于天津广夏（据张吉生一次内部讲话）。 随 后，银广夏公告，将再从德国进口两条 800 立升萃取生产线，后又将计划升级为两条 1500 立升×3 和一条 3500 立升×3 的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的 13 倍 之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。 从 1999 年 12 月 30 日至 2000 年 4 月 19 日不到半年间，银广夏从 13.97 元涨至 35.83 元，利润绝大部分来自天津广夏：银广夏全年 主营业务收入 9.1 亿元，净利润 4.18 亿元。银广夏 2000 年 1 月 19 日公告称，当年天津广夏 向德国诚信公司“出口”1.1 亿马克的姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取产品”。 不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品 第一，以天津广夏萃取设备的产能， 即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近 乎荒谬；第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提 取 ，应用这一技术也许可以取得比较稳健的收益，但绝对不至于暴利，而且绝非无所不能 萃取。 第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数 量。也许正是为了使之“符合逻辑”，2001 年 3 月，李有强在银川告诉记者，天津广夏已掌 握了特别技术，能大幅提升产能。他以蛋黄卵磷脂的提取为例说，天津广夏的 500 立升×3
设备已经将萃取时间从10个小时缩短到3个小时并进一步缩短到30分钟：今后通过上一套 “在线监测"设备，还将把茶取时间缩短到十几分钟：而且，天津广夏生产的蛋黄卵磷脂的精 度已从35%提高到97%。加上天津广夏是“四班三运转"日夜工作， 产量自然惊人 分钟”！所有听闻这一说法的专家均感到不可思议。萃取的工序包括给二氧化碳加压、萃取、 释压等。仅仅给二氧化碳加压到几十个大气压这一步，就至少需要40分钟：提取卵磷脂， 必需的时间量是五六个小时。只用3个小时提取出来的卵碳脂，精度上就要大打折扣。银广 夏任什么能做到30分钟提取卵镂脂？李右强的同答是一个故市：“我这个技术是大伙和德 国人吃饭的时候，把他给灌醉了，拿到一张绝密的图纸二氧化碳在任何条件下的临界状态 德国人卖给你设备，但这个东西不可能给你。等到我们的卵磷脂做出来 连德国人都感到 惊讶了。后来那个德国人还因此被总部降了职。 第二，天津广夏萃取产品出口价格高到 近乎荒谬。根据这些条件，可以大略算出每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有 350元，可是“卖给德国人”，就可以卖到3440至4400元。天下竟有此等美事！银广夏提 供的售价，与国际市场的伦教价格，与众多国内厂家、行业专家提供的参考价有着巨大的 差距 第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备 提取
设备已经将萃取时间从 10 个小时缩短到 3 个小时并进一步缩短到 30 分钟；今后通过上一套 "在线监测"设备，还将把萃取时间缩短到十几分钟；而且，天津广夏生产的蛋黄卵磷脂的精 度已从 35%提高到 97%。加上天津广夏是“四班三运转”日夜工作，产量自然惊人。 “30 分钟”！所有听闻这一说法的专家均感到不可思议。萃取的工序包括给二氧化碳加压、萃取、 释压等。仅仅给二氧化碳加压到几十个大气压这一步，就至少需要 40 分钟；提取卵磷脂， 必需的时间量是五六个小时。只用 3 个小时提取出来的卵磷脂，精度上就要大打折扣。银广 夏凭什么能做到 30 分钟提取卵磷脂？ 李有强的回答是一个故事：“我这个技术是大伙和德 国人吃饭的时候，把他给灌醉了，拿到一张绝密的图纸-'二氧化碳在任何条件下的临界状态。 '德国人卖给你设备，但这个东西不可能给你。等到我们的卵磷脂做出来，连德国人都感到 惊讶了。后来那个德国人还因此被总部降了职。” 第二，天津广夏萃取产品出口价格高到 近乎荒谬。 根据这些条件，可以大略算出每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有 350 元，可是“卖给德国人”，就可以卖到 3440 至 4400 元。天下竟有此等美事！ 银广夏提 供的售价，与国际市场的伦敦价格，与众多国内厂家、行业专家提供的参考价有着巨大的 差距。 第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备 提取