借方余额:交易性金融资产一S公司股票3000股一成本 30000元 贷方余额:交易性金融资产一S公司股票3000股一公允价值变动6000元 账面价值 建鑫公司持有的G公司债券账面价值: 借方余额:交易性金融资产一G公司债券一成本 848000元 借方余额:交易性金融资产一G公司债券一公允价值变动 00元 账面价值 849000元 建安公司出售股票时: 借:其他货币资金一存出投资款 6000 交易性金融资产一S公司股票一公允价值变动 2000 投资收益一交易性金融资产投资收益 2000 贷:交易性金融资产一S公司股票一成本 0000 同时 借:投资收益一交易性金融资产投资收益 2000 贷:公允价值变动损益一交易性金融资产公允价值变动损益 2000 建鑫公司出售债券时 借:银行存款 26000 贷:交易性金融资产一G公司债券一成本 424000 交易性金融资产一G公司债券一公允价值变动 投资收益一交易性金融资产投资收益 1500 同时: 借:公允价值变动损益一交易性金融资产公允价值变动损益500 贷:投资收益一交易性金融资产投资收益 需要说明的是,对于原来作为公允价值变动而本期实现的部分,从公允价值变动损益转 为投资收益,可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时,尽管“公允价值变动 损益”账户已无余额,但无论借记还是贷记“公允价值变动损益”都不会影响公允价值变动 损益实现年度的经营利润。因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分, 借记“投资收益”,贷记“公允价值变动损益”,或者借记“公允价值变动损益”,贷记“投 资收益”.都不会影响经营利润,只不过要通过“投资收益”反映实际实现的收益。即使交 易性金融资产以前年度的“公允价值变动损益”己经作为以前年度利润构成内容计人利润表 本年对以前年度公允价值变动在本年实现的部分进行调整,也无须调整以前年度利润。因为 在资产负债表下,以前年度的损益和本年度的损益都没有多记或少记,只不过待实现损益(公 允价值变动损益)和已实现损益(投资收益)通过利润表的不同项目反映而已。 表面上看,尽管这种处理方法会导致利润表上的“公允价值变动损益”无法反映当年的 公允价变动情况,但在资产负债表下,单独了解有多少待实现投资损益在本期实现,以及本 期实现了多少投资收益,不会比了解交易性金融资产对公司净资产的贡献更有实际价值。况 且,只有交易性金融资产投资收益和公允价值变动的合计金额,才能反映出交易性金融资产 对公司净资产的贡献。另外.按照我国税法规定.企业只有实际实现的投资收益才予纳税 未实现的收益不予纳税 为了集中反映每个会计期间交易性金融资产对企业所有者权益的贡献,并反映各期实 现的投资收益,同时也为了便于纳税,在会计处理上采用了前述方法,即在出售交易性金融 资产以后,应将原来作为待实现的公允价值变动损益在本期实现的部分,由“公允价值变动 损益”转为“投资收益”反映 以本节资料为例,假定建安公司和公司既无其他交易性金融资产和负债,也无以公允借方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 成本 30000 元 贷方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 公允价值变动 6 000 元 账面价值 24 000 元 建鑫公司持有的 G 公司债券账面价值： 借方余额：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 成本 848 000 元 借方余额：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 公允价值变动 1 000 元 账面价值 849000 元 建安公司出售股票时： 借：其他货币资金―存出投资款 6000 交易性金融资产 ― S 公司股票― 公允价值变动 2000 投资收益―交易性金融资产投资收益 2000 贷：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 10000 同时： 借：投资收益―交易性金融资产投资收益 2000 贷：公允价值变动损益―交易性金融资产公允价值变动损益 2000 建鑫公司出售债券时： 借：银行存款 426000 贷：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 成本 424000 交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 公允价值变动 500 投资收益 ― 交易性金融资产投资收益 1500 同时： 借：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产公允价值变动损益 500 贷：投资收益 ― 交易性金融资产投资收益 500 需要说明的是，对于原来作为公允价值变动而本期实现的部分，从公允价值变动损益转 为投资收益，可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时，尽管“公允价值变动 损益”账户已无余额，但无论借记还是贷记“公允价值变动损益”都不会影响公允价值变动 损益实现年度的经营利润。因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分， 借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益”，或者借记“公允价值变动损益”，贷记“投 资收益”．都不会影响经营利润，只不过要通过“投资收益”反映实际实现的收益。即使交 易性金融资产以前年度的“公允价值变动损益”已经作为以前年度利润构成内容计人利润表， 本年对以前年度公允价值变动在本年实现的部分进行调整，也无须调整以前年度利润。因为 在资产负债表下，以前年度的损益和本年度的损益都没有多记或少记，只不过待实现损益（公 允价值变动损益）和已实现损益（投资收益）通过利润表的不同项目反映而已。 表面上看，尽管这种处理方法会导致利润表上的“公允价值变动损益”无法反映当年的 公允价变动情况，但在资产负债表下，单独了解有多少待实现投资损益在本期实现，以及本 期实现了多少投资收益，不会比了解交易性金融资产对公司净资产的贡献更有实际价值。况 且，只有交易性金融资产投资收益和公允价值变动的合计金额，才能反映出交易性金融资产 对公司净资产的贡献。另外．按照我国税法规定．企业只有实际实现的投资收益才予纳税， 未实现的收益不予纳税。 为了集中反映每个会计期间交易性金融资产对企业所有者权益的贡献，并反映各期实 现的投资收益，同时也为了便于纳税，在会计处理上采用了前述方法，即在出售交易性金融 资产以后，应将原来作为待实现的公允价值变动损益在本期实现的部分，由“公允价值变动 损益”转为“投资收益”反映。 以本节资料为例，假定建安公司和公司既无其他交易性金融资产和负债，也无以公允