CPA会计之借款费用与合并报表总结 中华财会网(wW.e521.com)2005-09-06 借款费用 资本化范围 借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合资 本化的条件下予以资本化。发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以 资本化。直接计入财务费用 该固定资产既包括自己购建的。也包括委托其他单位建造的 二、累计支出加权平均数的计算 1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算,以天计算还是以月计算。 2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。 3、暂停资本化期间:分两种,一是非正常中断,一是部分项目单独投入使用 三、计算发行债券资本化利率时 1、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/发行额(实际收到的款额) 第一次计算 2、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/面值-溢价摊销的余额(+折价摊销的余额)—以后期间计算 四、资本化时,领用产品计算的增值税销项税额,在实际支付时开始资本化,转出的产品成本在移动时开始资 本化。领用的原材料成本及转出的增值税进项税额,在移动时开始资本化 1.借款费用 1)挂钩部分(1)借款利息(2)折(溢)价的摊销 2)不挂钩部分(1)汇兑损益(2)辅助费用 2.判断是前提借款费用开始资本化的条件3个条件 1)资产支出已经发生 2)借款费用己经发生专门借款是关键 3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 3.计算借款费用资本化步骤 1)挂钩部分 (1)资本化率分子=借款利息+折价摊销-溢价摊 分母:实际收到的借款本金(除非用实际利率法摊销,实际利率即为资本化率,直线摊销分母不考虑溢价折 价摊销) (2)累计支出加权平均数 先判断累计支出是否超过借款的本金,如不超过,可不写出,直接计算:如超出,则要说明 区分中断的性质 会计覆盖天数 上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期,上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出 数 (3)算出资本化利息金额 (4)总的利息 (5)财务费用 2)不挂钩部分 4.外币借款 1)借款利息与支出挂钩 2)汇兑损益不挂钩 (1)借款本金 (2)应付利息 其余的汇兑损益打入财务费用 资本化率有新的看法,分母应是实际收到的借款金额,不应考虑折价溢价的摊销CPA会计之借款费用与合并报表总结 中华财会网(www.e521.com) 2005-09-06 -------------------------------------------------------------------------------- 借款费用: 一、资本化范围: 借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合资 本化的条件下予以资本化。发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以 资本化。直接计入财务费用。 该固定资产既包括自己购建的。也包括委托其他单位建造的。 二、累计支出加权平均数的计算: 1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算,以天计算还是以月计算。 2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。 3、暂停资本化期间:分两种,一是非正常中断,一是部分项目单独投入使用。 三、计算发行债券资本化利率时: 1、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/发行额(实际收到的款额)————第一次计算 2、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/面值-溢价摊销的余额(+折价摊销的余额)——以后期间计算 四、资本化时,领用产品计算的增值税销项税额,在实际支付时开始资本化,转出的产品成本在移动时开始资 本化。领用的原材料成本及转出的增值税进项税额,在移动时开始资本化。 补充: 1.借款费用 1)挂钩部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)价的摊销 2)不挂钩部分(1)汇兑损益 (2)辅助费用 2.判断是前提 借款费用开始资本化的条件 3个条件 1)资产支出已经发生 2)借款费用已经发生 专门借款是关键 3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 3.计算借款费用资本化步骤 1)挂钩部分 (1)资本化率 分子=借款利息+折价摊销-溢价摊销 分母:实际收到的借款本金 (除非用实际利率法摊销,实际利率即为资本化率,直线摊销分母不考虑溢价折 价摊销) (2)累计支出加权平均数 先判断累计支出是否超过借款的本金,如不超过,可不写出,直接计算；如超出,则要说明。 区分中断的性质 会计覆盖天数 上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期,上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出 数。 (3)算出资本化利息金额 (4)总的利息 (5)财务费用 2)不挂钩部分 4.外币借款 1)借款利息 与支出挂钩 2)汇兑损益 不挂钩 (1)借款本金 (2)应付利息 其余的汇兑损益打入财务费用 资本化率有新的看法,分母应是实际收到的借款金额,不应考虑折价溢价的摊销