可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售 ③因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政 策,将持有至到期投资予以出售 ④因法律,行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将 持有至到期投资予以出售 ⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本 充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售 (五)持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理,着重于该金融资产的持有者打算“持有至到未到期前通常 不会出售或重分类。因此,持有至到期投资的会计处理主要解决该金融资产实际利率的计算、 摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理 相关的账务处理如下: (1)企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资— 成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目, 按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资一 利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的 应收未收利息,借记“持有至到期投资—一应计利息”科目,按持有期投资摊余成本和实际 利率计算确定的利息收人,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投 资一一利息调整”科目。 (2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值, 借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额贷记“持有至到期投资一一成本、利息调整 应计利息”科目,按其差额贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目。已计提减值准 备的,还应同时结转减值准备 (3)出售持有至到期投资,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账 面余额贷记“持有至到期投资一一成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额贷记或借记 投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 【例6-10】2006年1月1日,宝吉公司支付价款100元(含交易费用)从活 跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每 年59元),本金最后一次性支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债 券赎回,且不需要为提前赎回攴付额外款项。宝吉房地产开发企业在购买该债券时,预计发 行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率r 59X(1+r)+59X(1+r)+5x(1+r)+59X(1+r)+(59+1250)x (1+r)=1000元,由此得出r=10% 表8一1期末摊余成本计算表 单位:元 实际利息(b) 年份 期初摊余成本 (按10%计现金流入(c)期末掉余成本 +b-c) 2006 1000 100 1041 2007 1041 104 1086 2008 1086 109 59 113 1136 113 1190 010 1190 119 1250+59可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售； ③ 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政 策，将持有至到期投资予以出售； ④ 因法律，行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将 持有至到期投资予以出售； ⑤ 因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本 充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 （五）持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到未到期前通常 不会出售或重分类。因此，持有至到期投资的会计处理主要解决该金融资产实际利率的计算、 摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。 相关的账务处理如下： ( 1 ）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—— 成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资— — 利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的 应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有期投资摊余成本和实际 利率计算确定的利息收人，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投 资——利息调整”科目。 ( 2 ）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值， 借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、 应计利息”科目，按其差额贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准 备的，还应同时结转减值准备。 ( 3 ）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账 面余额贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额贷记或借记 “投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 【例 6—10】 2006 年 1 月 1 日，宝吉公司支付价款 1 000 元（含交易费用）从活 跃市场上购入某公司 5 年期债券，面值 1250 元，票面利率 4 . 72 % , 按年支付利息（即每 年 59 元），本金最后一次性支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债 券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。宝吉房地产开发企业在购买该债券时，预计发 行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率 r : 59 X（ 1 + r ） + 59X ( l + r ） + 59X ( 1 + r ） + 59X ( l + r ） + ( 59 + 1250 ) X ( 1 + r ） =1000 元，由此得出 r = 10 ％。 表 8 一 1 期末摊余成本计算表 单位：元 年份 期初摊余成本 ( a ) 实际利息（ b ) （按 10 ％计 算） 现金流入（ c ) 期末摊余成本 ( d = a + b - c ) 2006 1 000 100 59 1 041 2007 1 041 104 59 1 086 2008 1 086 109 59 1 136 2009 1 136 113 59 1 190 2010 1 190 119 1 250+59 0