()说明没有实施宙计，因出注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法迎或第三方对审计 的要求。注册会计师实施审阅程序品终形成的是宙闯结论.沙有实施宙计，因出不发表宙计音 见。委托人或其他使用人如果要求注册会计师提供财务报表审计服务，需要与会计师事务所 行签订审计业务约定书 审阅业务约定书除上术主要内容外，还应当句括：签约双方的名称、业务收费金额及支可 方式、出具报告的时间要求、报告的使用责任、业务约定书的有效期间、讳约青任、签约日期 双方法定代表人（域其授权人八的签名盖章等。另外，在某些情况下，注册会计师还可以与委托 人约定，审阅报告仅限于特定使用者或者特定方面使用，或者仅用于特定用途。此时，应当在 业务约定书和审阅报告中对该项分发和使用限制予以明确说明。 四、审阅计划、审阅程和审阅证据 (一)打阁计制 1.计划审阅工作的总体要 注册会计师应当划审阅工作，以有效执行审阅业务 计划审阅工作对注册会计师顺利完成审阅工作和控制审阅风险具有重要意义。充分的审阅 计划有助于注册会计师关注重点审阅领域、及时发现和解决潜在的问题，以及恰当地组织和管 理审阅工作，以使审阅工作更加有效。同时，充分的审阅计划还可以帮助注册会计师对项目组 成员进行恰当的分工和监督指导，并复核其工作，还有助于协调其他主册会计师和专家的工作。 2.了解被审阅单位及其环不境 在计划审阅工作时，注册会计师应当了解被审阅单位及其环境，或更新以前了解的内容 包括考虑被审阅单位的组织结构、会计信息系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用 的性质等。 3.审阅计划的基本要素和馆制要求 审阅计别由总体审阅管略和且体宙阅计两部分物成。总体宙河管路用以确定宙阎的就 围、时间和方向，并指导制定具体审阅 划。具体审阅计划比总体审阅策略更加详细， 包括为 获取充分、适当的审阅证据以将审阅风险降至可接受的水平，项目组拟实施的审阅程序的性质、 时间和范围等。由于审阅计划的基本要素和编制要求与审计计划类似，在编制审阅计划时可参 照本书第七章《计划审计工作》的相关要求。 (二)审阅程序 1,确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 审阅程序的性质是指实施审阅程序的目的和类型，审阅程序的时间是指注册会计师何时实 施审阅程序或审阅证据适用的期间和时点，审阅程序的范围是指实施审阅程序的数量，包括选 取的样本量。注册会计师在确定审阅程序的性质、时间和范围时应当运用职业判断，并考虑下 列因素： (1)以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况。注册会计师可以充分运用以前期间 执行被审阅单位财务报表审计或审阅业务了解的情识，考虑被审阅单位容易出现错报或者经常 发生错报的领域和以前期间重大的调整，从而确定本次工作的重点审阅领域。 (②)对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。注 册会计师对被审阅单位的财务报表进行审阅，必须了解被审阅单位所处行业状况与法律环境、 被审阅单位性质、被审阅单位相关经营风险，以及被审阅单位财务业绩的衡量和评价等：同时 应当充分了解被审阅单位适用的会计准则和相关会计制度，以及一些行通行的做法，以便在 审阅报告中说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会立 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的务状况、经营成果和现金流量 等。 .5 - 5 - (7)说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计 的要求。注册会计师实施审阅程序最终形成的是审阅结论，没有实施审计，因此不发表审计意 见。委托人或其他使用人如果要求注册会计师提供财务报表审计服务，需要与会计师事务所另 行签订审计业务约定书。 审阅业务约定书除上述主要内容外，还应当包括：签约双方的名称、业务收费金额及支付 方式、出具报告的时间要求、报告的使用责任、业务约定书的有效期间、违约责任、签约日期、 双方法定代表人(或其授权人)的签名盖章等。另外，在某些情况下，注册会计师还可以与委托 人约定，审阅报告仅限于特定使用者或者特定方面使用，或者仅用于特定用途。此时，应当在 业务约定书和审阅报告中对该项分发和使用限制予以明确说明。 四、审阅计划、审阅程序和审阅证据 (一)审阅计划 1．计划审阅工作的总体要求 注册会计师应当计划审阅工作，以有效执行审阅业务。 计划审阅工作对注册会计师顺利完成审阅工作和控制审阅风险具有重要意义。充分的审阅 计划有助于注册会计师关注重点审阅领域、及时发现和解决潜在的问题，以及恰当地组织和管 理审阅工作，以使审阅工作更加有效。同时，充分的审阅计划还可以帮助注册会计师对项目组 成员进行恰当的分工和监督指导，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。 2．了解被审阅单位及其环境 在计划审阅工作时，注册会计师应当了解被审阅单位及其环境，或更新以前了解的内容， 包括考虑被审阅单位的组织结构、会计信息系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用 的性质等。 3．审阅计划的基本要素和编制要求 审阅计划由总体审阅策略和具体审阅计划两部分构成。总体审阅策略用以确定审阅的范 围、时间和方向，并指导制定具体审阅计划。具体审阅计划比总体审阅策略更加详细，包括为 获取充分、适当的审阅证据以将审阅风险降至可接受的水平，项目组拟实施的审阅程序的性质、 时间和范围等。由于审阅计划的基本要素和编制要求与审计计划类似，在编制审阅计划时可参 照本书第七章《计划审计工作》的相关要求。 (二)审阅程序 1．确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 审阅程序的性质是指实施审阅程序的目的和类型，审阅程序的时间是指注册会计师何时实 施审阅程序或审阅证据适用的期间和时点，审阅程序的范围是指实施审阅程序的数量，包括选 取的样本量。注册会计师在确定审阅程序的性质、时间和范围时应当运用职业判断，并考虑下 列因素： (1)以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况。注册会计师可以充分运用以前期间 执行被审阅单位财务报表审计或审阅业务了解的情况，考虑被审阅单位容易出现错报或者经常 发生错报的领域和以前期间重大的调整，从而确定本次工作的重点审阅领域。 (2)对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。注 册会计师对被审阅单位的财务报表进行审阅，必须了解被审阅单位所处行业状况与法律环境、 被审阅单位性质、被审阅单位相关经营风险，以及被审阅单位财务业绩的衡量和评价等；同时， 应当充分了解被审阅单位适用的会计准则和相关会计制度，以及一些行业通行的做法，以便在 审阅报告中说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量 等