究人员在这一方面做得还很不够，如研究国内税法学的学者不学习外国税法学的有关内容，就无法通过比较 税法学的方式来发展自已的研究：只研究外国税法学，而不了解国内税法学，其研究的现实意义就无法体现， 也就无从开展比较税法学的工作了：而比较税法学研究则是在对其他部门都有一定程度的研究的基础上才 可能开展的。再比如国内税法学者不知国际税法学为何物，国际税法学者难得涉足于国内税法学，都很难将 研究工作全面、深人地进行下去。所以，税法学研究人员必须加强对税法学各个组成部分研究内容的横向了 解及其总体认识。总之，虽然“术业有专攻”，但必须是建立在研究人员合理知识结构的基础上，否则就是“不 识庐山真面目，只缘身在此山中”了。 (二)税法学研究之展望 对未来中国税法学研究趋势的展望，既要着跟于解决现实问题，又要保持甚或进一步发据研究的理论性。 因此，我们认为，在研究方式方法上，未来的税法学研究将星现如下三大趋势： 一是初步形成研究规模，提高研究效益，“把现有比较分散的、小规模的研究转化为方向明确有规模效益 的研究*〔49]。这就需要：1.充分发挥现有税法学科研部门和机构的研究力量，集中、分工、合作进行专题研究， 避免重复研究，发挥理论研究的超前性，进行制度创新。2。在科研成果的发表方面，笔者建议参考《民商法论 丛》等的作法，创办《税法论丛》，克服一般刊物只能发表较短论文的弊端，使深人、细致的研究成果能够及时、 集中地得到发表，也可以在税法学研究领域中起到指导方向的领导带头作用。3.扩大税法学教育规棋，提高 教育效益，充分发挥正规法学院系培养税法人才的功能和作用，一方面主要通过研究生教育培养税法学研究 的后继力量，另一方面主要通过本科生教育向税务战线输送真正懂税法的专业人才，同时对税务实践人员进 行再培训，注重培养税法人才在税法立法和执法中的“法律评价观念、人文观念、系统观念、自然观念和目标观 念”等五种观念〔50)。总之，须通过后天之努力补先天之不足，加快研究进程，改变理论与实践不相符的不合理 现状，推动中国税法学的发展。 二是加强多学科研究，拓展研究的理论背景。首先，是税法与法理学间的关系。税法基本理论问题实际上 都是一些法理学问题，因此我们在此提出开展“税法的法理学研究”，把税法的基本理论及其研究条理化、体系 化和规模化。一方面，把法理学的一般理论引人到税法研究中，如作为法的基本价值的“公平与效率”在税法 中的具体体现，在新的市场经济条件下二者含义的重新界定和二者间关系的重新建构，除此之外，税法还具有 那些价值，能否构建起税法的价值体系，这样就把税法的基本原则的理论研究上升到价值的层面上来了。再 如在市场经济条件下对税法的地位、功能和作用等的重新界定等等。另一方面，从税法学自身出发，寻求其法 理基础，如税收和税法的起源、原因、性质，其中各方主体间相互关系的法理分析等等。由此设计和奠定税法 学完整的法理学基础，为具体制度的研究提供理论依据和前提。 其次，是税法与民法间的关系。曾有学者专文探讨了税款的优先权问题，认为西方民法中将税款作为特 种债权的概念并不科学，不宜以独立的、专门的担保物权来确定税款相对于其他担保物权的优先性，同时建议 我国立法应借鉴和参考德国和我国台湾地区的作法，以单行法规定税款的优先权，并使之优先于担保物 权51。后有学者提出了不同的意见，认为税收仅享有“一般优先权”，即税收权利作为债权，其行使劣后于抵 押权、留置权等担保物权：而税收权利作为公法上的债权，又优先于私法上的一般债权，即优先于那些不存在 担保物权的债权。该学者还认为，仅仅局限于税法领域或公法领域是很难对税收的一般优先权问题全面认识 的，甚有必要从不同角度、不同领域展开研究〔2)。这从一个方面说明了税法学研究对他学科研究领域的辐射 性及其理论背景的不断拓展。还有的学者认为“税法与民法相通之处甚多”：并结合法理分析和现行立法规 定，从“税法对民法债权保障制度的移用”的角度，论述了税收债权的保全（包括税收债权人的代位权和撒销 权)和税收债权的特别担保（包括货币担保、纳税担保人的保证和抵押及质押）等问题。53)再次，是税法与行 政法之间的关系。有学者提出“税权”的概念：即由国家主权派生出的、国家对税拥有的取得权（课税权）和使 〔49)刘座亨：《中回税法学研究会筹备工作的报告》，《税法研究1998年第4期，第3页。 〔50】参见吴志攀：《税法立法与执法中的五个观念)，教《税法论文汇编》（一），第1一6页。 〔51)参见董开军：《论工资，税款的优先权问题》，《政治与法律1992年第3期，第20一22页。 〔52)参见张守文：《论税收的一般优先权》，《中外法学1997年第5期，第42一48页。 〔53)参见杨小强：《论税法对民法衡权保摩制度的移用》，《中外法学1998年第2期，第43一46页。 39 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.ww.cnki.net