借:库存商品 80[(226.8-20-6.8)×40/(40+60)] 应交税金一应交增值税(进项税额)6.8 固定资产 坏账准备 贷:应收账款 【例题4】2002年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为4255万元(含增值税额)。合同 约定,乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经 协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于 偿债的产品成本为1200万元,市场价格和计税价格均为1500万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设 备原价为5000万元,已计提折旧2000万元,市场价格为2500万元:已计提减值准备500万元。甲公司和 乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,甲公司受让的该设备的入 账价值为()万元。(2003年考题) B.2659.38 C.3039.29 D.3055 【答案】A 【解析】设备的入账价值=2500/(2500+1500)×(4255-1500×17%)=2500万元 (三)债务转为资本 1.债务人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的 份额和应支付的相关税费的差额,确认为资本公积 2.债权人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的,债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的 股权的入账价值。 上述重组中,如果涉及多项股权,债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例,对重 组债权的账面价值进行分配,以确定各项股权的入账价值 【例4】甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元,由于乙企业无法偿付应付账款,经双方协商 同意,乙企业以普通股偿还债务,假设普通股每股面值为1元,乙企业以80000股抵偿该项债务(不考虑 相关税费)。甲企业对应收账款提取坏账准备10000元。假设甲企业将债权转为股权后,长期股权投资按 照成本法核算。根据上述资料,甲、乙企业应作如下会计处理 (1)乙企业的会计处理 应计入资本公积的溢价=208000-80000=128000(元) 借:应付账款一甲企业 208000 贷:股本 资本公积一股本溢价 (2)甲企业的会计处理 借:长期股权投资 l98000 坏账准备 10000 贷:应收账款一乙企业 208000 (四)修改其他债务条件 债务人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债务的账面价值大于将来应付金额,债务人应将重组 债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额确认为资本公积:如果重组债务的账面价值等于或小于借：库存商品 80[（226.8-20-6.8）×40/（40+60）] 应交税金--应交增值税（进项税额） 6.8 固定资产 120 坏账准备 20 贷：应收账款 226.8 【例题 4】2002 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元（含增值税额）。合同 约定，乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经 协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于 偿债的产品成本为 1200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设 备原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和 乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入 账价值为（ ）万元。（2003 年考题） A.2500 B.2659.38 C.3039.29 D.3055 【答案】A 【解析】设备的入账价值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500 万元 （三）债务转为资本 1.债务人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的 份额和应支付的相关税费的差额，确认为资本公积。 2.债权人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的 股权的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重 组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。 【例 4】甲企业应收乙企业账款的账面余额为 208 000 元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商 同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，乙企业以 80 000 股抵偿该项债务（不考虑 相关税费）。甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000 元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按 照成本法核算。根据上述资料，甲、乙企业应作如下会计处理： （1）乙企业的会计处理 应计入资本公积的溢价=208 000-80 000=128 000（元） 借：应付账款--甲企业 208 000 贷：股本 80 000 资本公积--股本溢价 128 000 （2）甲企业的会计处理 借：长期股权投资 198 000 坏账准备 10 000 贷：应收账款--乙企业 208 000 （四）修改其他债务条件 1.债务人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组 债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于