将来应付金额,债务人不作账务处理 如果修改后的债务条款涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际 发生时,应冲减重组后债务的账面价值:结清债务时,或有支出如未发生,应将该或有支出的原估计金额 确认为资本公积。属于谨慎性原则 权人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债权的账面价值大于将来应收金额,债权人应将重组 债权的账面价值减记至将来应收金额,减记的金额确认为当期损失(营业外支出):如果未来应收金额介于 重组债权的账面价值和账面余额之间,应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额,并同时冲减坏账准 备:如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额,债权人不作账务处理。举例说明如下 【例题5】债权人在债务重组日的应收账款余额100万元,已提坏账准备5万元 (1)若未来应收金额为92万元(小于债务重组日应收债权的账面价值)。 借:应收账款一债务重组 坏账准备 营业外支出 贷:应收账款 (2)若未来应收金额为98万元(介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间)。 借:应收账款一债务重组 坏账准备 贷:应收账款 (3)若未来应收金额为102万元(大于债务重组日应收债权的账面余额) 债权人不作账务处理 如果修改后的债务条款涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中;或有收益 到时,冲减当期财务费用。 【例5】A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额为65400元,其中,5400元为累计未 付的利息,票面年利率隅%。由于B企业连年亏损,现金流量不足,不能偿付应于1999年12月31日前支 付的应付账款。经协商,于1999年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元:免去债务人所 欠的全部利息:将年利率从9%降低至5%,并将债务到期日延至2001年12月31日,利息按年支付。A企 业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。根据上述资料,A、B企业应作如下会计处理 (1)B企业的会计处理 计入资本公积的金额=65400-[50000×(1+5%×2)]=10400(元) 应付账款 贷:应付账款一债务重组 5000 资本公积一其他资本公积 10400 年12月31日支付利息时 应付账款一债务重组 2500 贷:银行存款 (50000×5%)2500 200年12月31日偿还本金和最后一年利息时 借:应付账款一债务重组 贷:银行存款 (2)A企业的会计处理 将来应收金额=50000×(1+5%×2)=5500(元) 应收账款账面价值=654008000=57400(元 由于将来应收金额小于应收账款账面价值2400元,因此,首先应冲减已计提的坏账准备8000元,差 额2400元,作为债务重组损失。其会计处理如下将来应付金额，债务人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际 发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额 确认为资本公积。属于谨慎性原则。 2.债权人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组 债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失（营业外支出）；如果未来应收金额介于 重组债权的账面价值和账面余额之间，应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准 备；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。举例说明如下： 【例题 5】债权人在债务重组日的应收账款余额 100 万元，已提坏账准备 5 万元。 （1）若未来应收金额为 92 万元（小于债务重组日应收债权的账面价值）。 借：应收账款--债务重组 92 坏账准备 5 营业外支出 3 贷：应收账款 100 （2）若未来应收金额为 98 万元（介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间）。 借：应收账款--债务重组 98 坏账准备 2 贷：应收账款 100 （3）若未来应收金额为 102 万元（大于债务重组日应收债权的账面余额） 债权人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收 到时，冲减当期财务费用。 【例 5】A 企业 1999 年 12 月 31 日应收 B 企业账款的账面余额为 65 400 元，其中，5 400 元为累计未 付的利息，票面年利率 9%。由于 B 企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于 1999 年 12 月 31 日前支 付的应付账款。经协商，于 1999 年末进行债务重组。A 企业同意将债务本金减至 50 000 元；免去债务人所 欠的全部利息；将年利率从 9%降低至 5%，并将债务到期日延至 2001 年 12 月 31 日，利息按年支付。A 企 业已对该项应收账款计提了 8 000 元的坏账准备。根据上述资料，A、B 企业应作如下会计处理： （1）B 企业的会计处理 应计入资本公积的金额=65 400-[50 000×（1+5%×2）]=10 400（元） 借：应付账款 65 400 贷；应付账款--债务重组 55 000 资本公积--其他资本公积 10 400 2000 年 12 月 31 日支付利息时 借：应付账款--债务重组 2 500 贷：银行存款 （50 000×5%）2 500 2001 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息时 借：应付账款--债务重组 52 500 贷：银行存款 52 500 （2）A 企业的会计处理 将来应收金额=50 000×（1+5%×2）=55 000（元） 应收账款账面价值=65 400-8 000=57 400（元） 由于将来应收金额小于应收账款账面价值 2 400 元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备 8 000 元，差 额 2 400 元，作为债务重组损失。其会计处理如下：