借:应收账款一债务重组 坏账准备 8000 营业外支出一债务重组损失 或:借:坏账准备 支出一债务重组损失2400 收账款一B企业 10400 借:应收账款-B企业(债务重组)55000 贷:应收账款一B企业 55000 2000年12月31日收到利息时 借:银行存款 贷:应收账款一债务重组 (50000×5%)2500 2001年12月31日收到本金和最后一年利息时 借:银行存款 贷:应收账款一债务重组 【例6】1997年6月30日,甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现因甲企 业财务困难,于2000年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至2003年12月31日,年利率降 至7%,免除积欠利息350000元,本金减至800000元,利息按年支付,但附有一条件:债务重组后,如 甲企业自2002年起有盈利,则利率回复至10%,若无盈利,仍维持7%的利率。则甲企业和某银行的会计处 理如下: (1)甲企业的会计处理 ①计算计 公积的金额 债务重组日,重组债务的账面价值=本金+利息 =1000000×(1+10%×3.5)=1350000(元 将来应付金额=本金+应计利息+或有支出 =800000×(1+7%×3)+800000×(10%-7%)×2=1016000(元) 长期借款的账面价值 1350000 减:将来应付金额 1016000 其中:面值 800000 应计利息 800000×7%×3%)168000 或有支出 [80000×(10%-7%)×2]48000 计入资本公积金额 334000 由于债务重组后的账面价值含有将来应付本金800000元、将来正常应付利息168000元48000元的 或有支出,因此,以后各期发生的正常利息支出和或有支出应作为冲减重组后债务的账面价值处理 ②会计处理 第一,2000年12月31日债务重组日 借:长期借款 1350000 贷:长期借款一债务重组 l016000 资本公积一其他资本公积 2001年12月31日支付利息时 借:长期借款一债务重组 贷:银行存款 (800000×7%)56000 由于债务重组后的账面价值含利息支出,因此,利息支出作为冲减债务账面价值处理。 第三,假设甲企业自2002年起盈利,2002年12月31日至2003年12月31日支付利息时,甲企业应 按10%的利率支付利息,则2002年需支付利息80000元(800000×10%),其中含或有支出24000元借：应收账款--债务重组 55 000 坏账准备 8 000 营业外支出--债务重组损失 2 400 或：借：坏账准备 65 400 营业外支出--债务重组损失 2 400 贷：应收账款--B 企业 10 400 借：应收账款--B 企业（债务重组） 55 000 贷：应收账款--B 企业 55 000 2000 年 12 月 31 日收到利息时 借：银行存款 2 500 贷：应收账款--债务重组 （50 000×5%）2 500 2001 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息时 借：银行存款 52 500 贷：应收账款--债务重组 52 500 【例 6】1997 年 6 月 30 日，甲企业从某银行取得年利率 10%、三年期的贷款 1 000 000 元。现因甲企 业财务困难，于 2000 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2003 年 12 月 31 日，年利率降 至 7%，免除积欠利息 350 000 元，本金减至 800 000 元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如 甲企业自 2002 年起有盈利，则利率回复至 10%，若无盈利，仍维持 7%的利率。则甲企业和某银行的会计处 理如下： （1）甲企业的会计处理 ①计算计入资本公积的金额 债务重组日，重组债务的账面价值=本金+利息 =1 000 000×（1+10%×3.5）=1 350 000（元） 将来应付金额=本金+应计利息+或有支出 =800 000×（1+7%×3）+800 000×（10%-7%）×2=1 016 000（元） 长期借款的账面价值 1 350 000 减：将来应付金额 1 016 000 其中：面值 800 000 应计利息 （800 000×7%×3%） 168 000 或有支出 [800 000×（10%-7%）×2] 48 000 计入资本公积金额 334 000 由于债务重组后的账面价值含有将来 应付本金 800 000 元、将来正常应付利息 168 000 元 48 000 元的 或有支出，因此，以后各期发生的正常利息支出和或有支出应作为冲减重组后债务的账面价值处理。 ②会计处理 第一，2000 年 12 月 31 日债务重组日 借：长期借款 1 350 000 贷：长期借款--债务重组 1 016 000 资本公积--其他资本公积 334 000 第二，2001 年 12 月 31 日支付利息时 借：长期借款--债务重组 56 000 贷：银行存款 （800 000×7%）56 000 由于债务重组后的账面价值含利息支出，因此，利息支出作为冲减债务账面价值处理。 第三，假设甲企业自 2002 年起盈利，2002 年 12 月 31 日至 2003 年 12 月 31 日支付利息时，甲企业应 按 10%的利率支付利息，则 2002 年需支付利息 80 000 元（800 000×10%），其中含或有支出 24 000 元