境会计上开展了大量研究和实践活动。 本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面的企 一)环境会计相关国际规则、国内法律与业会计处理提供制度规范的技术指南。英国在 政策 1990年的环境保护法案中明确要求产生污染的 加强环境管理活动,需要制定具有实践意义企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取 的环境会计核算规则。1998年,联合国国际会计的措施。1992年,欧盟发表《走向可持续发展》 和报告标准政府间专家工作组(ISAR)第15次会( Toward Sustainable Development)报告掀开了 议讨论通过的《环境成本和负债的会计与财务报欧盟进行环境会计信息披露研究和实践的序幕。 告》提出了对环境成本和负偾的核算、财务报告报告提出环境信息是企业决策信息的重要内容, 的披露等问题的会计处理,是国际上第一份关于是企业持续经营的基础,环境会计要改变目前的 环境会计和报告的会计处理指南;1999年,联合许多基本观念和会计惯例,对涉及环境行为要进 国ISAR通过《环境会计和报告的立场公告》,环行环境会计核算,披露企业环境会计信息。 境会计与报告的会计处理的国际规范要求形成; 1994年,加拿大会计师协会、加拿大标准协 2000年,全球报告倡议组织(GRI)在推动企业的会、国际可持续发展协会和加拿大财务经理协会 可持续发展报告方面,发布了《可持续发展报告指共同出版了《环境绩效报告》( Reporting on Envi 南》(简称G3),提出将环境因素,如资源的消耗、 ronmental performance),为企业披露环境绩效相 环境负荷的产生等纳入可持续发展报告中进行信关环境信息提供了指南。该报告还对企业环境信 息披露。同期,世界银行积极要求完善现有的会息披露时应考虑的信息因素和需要披露的单独环 计体系,增设环境账户,遵循客观性原则,真实反境,以及环境信息在年度财务报告中的环境会计 映经济增长业绩和环境成本。20世纪70年代以核算结果列示要求等一系列问题的信息披露规则 来,美国政府完善了环境保护的法律体系,先后颁进行规定,同时对环境信息相关利益群体的环境 布了一系列涉及环境保护有关的法律法规,使企信息要求进行了表述 业在涉及环境的行为活动中承担环境成本与债务, 1995年,美国环保局发布《鼓励自我监督:发 迫使企业对环境行为进行会计核算和处理1。 现、披露、改正和防止违法》的环境政策(又称审计 日本环境厅(现改为环境省)在1999年3月政策),提倡企业自觉进行环境会计核算,自愿发 颁布了《关于环保成本公示指南(1999)》,将环境现、披露、改正其环境违法行为,对一些自觉更正 保护成本释义为以降低企业经营活动造成的环境行为的企业减免一定法律处罚的政策鼓励 负面影响为目的而发生的治理成本,以及与此有 1999年7月,欧盟发布了《在企业决算及报 关的其他相关会计成本,包括环境资产折旧费的告方面确认、计量和提示环境问题的讨论文件》, 会计处理、环境负债准备金的提取等方面。2002欧洲化学工业理事会( CEFIC)发布了《环境保护 年3月,日本环境省进一步编写并出版了《环境会指南》提倡和鼓励企业进行环境会计核算,披露 计指南手册(2002)》,以加强对企业实施环境会计环境会计信息、环境绩效信息[22l818 核算的指导。2005年,日本环境省根据《关于环 (三)环境会计相关核算研究 保成本公示指南(1999)》、《环境会计系统导入指 美国和加拿大自20世纪90年代以来不断完 南(2000》、《环境会计指南手册(2002)》、《企业环善环境会计核算。 境业绩指标指南(2002)》、《环境保全成本分类程 1989年,美国政府会计准则委员会(FASB) 序(2003)》等文件执行的经验与问题,修订原手册指定下属机构紧急问题特别委员会(EITF)专门 并颁布了《环境会计指南手册(2005)》,增加了按研究环境事项的会计处理,并针对石棉清除成本 环保对策分类环境保护成本核算,对环保对策的和环境污染资本化问题提出《EIF89—3石棉清 经济效果内容添加推定效果成份,增设环境会计除成本会计处理》和《EITF90—8环境污染费用 管理报表,以及集团合并报表中披露相关信息的的资本化》两个环境会计处理规范性文件。2006 规定[m3)。 年,FASB又发布了《 GASBS49污染修复义务的 (二)环境会计思想与框架相关研究 会计处理与财务报告》,报告充分借鉴了 20世纪90年代,出现了一大批关于环境会SOP96—1对负债合理估计的可能性判断基准和 计理论与实践的研究成果。1990年,美国国家环分阶段部分确认计量负债的规定,以及FAS143 境保护局组织编写了《环境会计导论:作为一种企对负债确认的处理方法,对污染修复的义务、支出 业管理工具》,明确了环境会计的内涵,为环境成以及引起的负债确认与计量、补偿的会计处理,修 4-2016ChinaAcademicJOurnalelEctronicPublishingHouseAllrightsreservedhttp://www.cnki.net境会计上开展了大量研究和实践活动。 （一）环 境 会 计 相 关 国 际 规 则、国 内 法 律 与 政策 加强环境管理活动，需要制定具有实 践 意 义 的环境会计核算规则。１９９８年，联合国国际会计 和报告标准政府间专家工作组（ＩＳＡＲ）第１５次会 议讨论通过的《环境成本和负债的会计与财务报 告》，提出了对环境成本和负债的核算、财务报告 的披露等问题的会计处理，是国际上第一份关于 环境会计和 报 告 的 会 计 处 理 指 南；１９９９年，联 合 国ＩＳＡＲ通过《环境 会 计 和 报 告 的 立 场 公 告》，环 境会计与报告的会计处理的国际规范要求形成； ２０００年，全球报告倡议组织（ＧＲＩ）在推动企业的 可持续发展报告方面，发布了《可持续发展报告指 南》（简称 Ｇ３），提出将环境因素，如资源的消耗、 环境负荷的产生等纳入可持续发展报告中进行信 息披露。同期，世界银行积极要求完善现有的会 计体系，增设环境账户，遵循客观性原则，真实反 映经济增长业绩和环境成本。２０世纪７０年代以 来，美国政府完善了环境保护的法律体系，先后颁 布了一系列涉及环境保护有关的法律法规，使企 业在涉及环境的行为活动中承担环境成本与债务， 迫使企业对环境行为进行会计核算和处理［１９］。 日本环境厅（现改为环境省）在１９９９年３月 颁布了《关于环保成本公示指南（１９９９）》，将环境 保护成本释义为以降低企业经营活动造成的环境 负面影响为目的而发生的治理成本，以及与此有 关的其他相关会计成本，包括环境资产折旧费的 会计处理、环境负债准备金的提取等方面。２００２ 年３月，日本环境省进一步编写并出版了《环境会 计指南手册（２００２）》，以加强对企业实施环境会计 核算的指导。２００５年，日 本 环 境 省 根 据《关 于 环 保成本公示指南（１９９９）》、《环境会计系统导入指 南（２０００）》、《环境会计指南手册（２００２）》、《企业环 境业绩指标指南（２００２）》、《环境保全成本分类程 序（２００３）》等文件执行的经验与问题，修订原手册 并颁布了《环境会计指南手册（２００５）》，增加了按 环保对策分类环境保护成本核算，对环保对策的 经济效果内容添加推定效果成份，增设环境会计 管理报表，以及集团合并报表中披露相关信息的 规定［２０］（ｐｐ．３２－３３）。 （二）环境会计思想与框架相关研究 ２０世纪９０年 代，出 现 了 一 大 批 关 于 环 境 会 计理论与实践的研究成果。１９９０年，美国国家环 境保护局组织编写了《环境会计导论：作为一种企 业管理工具》，明确了环境会计的内涵，为环境成 本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面的企 业会计 处 理 提 供 制 度 规 范 的 技 术 指 南。英 国 在 １９９０年的环境保护法案中明确要求产生污染的 企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取 的措施。１９９２ 年，欧 盟 发 表 《走 向 可 持 续 发 展》 （ＴｏｗａｒｄＳｕｓｔａｉｎａｂｌｅＤｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ）报 告 掀 开 了 欧盟进行环境会计信息披露研究和实践的序幕。 报告提出环境信息是企业决策信息的重要内容， 是企业持续经营的基础，环境会计要改变目前的 许多基本观念和会计惯例，对涉及环境行为要进 行环境会计核算，披露企业环境会计信息。 １９９４年，加拿 大 会 计 师 协 会、加 拿 大 标 准 协 会、国际可持续发展协会和加拿大财务经理协会 共同出版了《环境绩效报告》（ＲｅｐｏｒｔｉｎｇｏｎＥｎｖｉ－ ｒｏｎｍｅｎｔａｌＰｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ），为企业披露环境绩效相 关环境信息提供了指南。该报告还对企业环境信 息披露时应考虑的信息因素和需要披露的单独环 境，以及环境信息在年度财务报告中的环境会计 核算结果列示要求等一系列问题的信息披露规则 进行规定，同时对环境信息相关利益群体的环境 信息要求进行了表述。 １９９５年，美国环保局发布《鼓励自我监督：发 现、披露、改正和防止违法》的环境政策（又称审计 政策），提倡企业自觉进行环境会计核算，自愿发 现、披露、改正其环境违法行为，对一些自觉更正 行为的企业减免一定法律处罚的政策鼓励。 １９９９年７月，欧 盟 发 布 了《在 企 业 决 算 及 报 告方面确认、计量和提示环境问题的讨论文件》， 欧洲化学工业理事会（ＣＥＦＩＣ）发布了《环 境 保 护 指南》，提倡和鼓励企业进行环境会计核算，披露 环境会计信息、环境绩效信息［２１］［２２］（ｐｐ．８－１８）。 （三）环境会计相关核算研究 美国和加拿大自２０世纪９０年代以来不断完 善环境会计核算。 １９８９年，美国政府会计准则委员会（ＦＡＳＢ） 指定下属机构紧急问题特别委员会（ＥＩＴＦ）专 门 研究环境事项的会计处理，并针对石棉清除成本 和环境污染资本化问题提出《ＥＩＴＦ８９—３石棉清 除成 本 会 计 处 理》和《ＥＩＴＦ９０—８环 境 污 染 费 用 的资本化》两个环境会计处理规范性文件。２００６ 年，ＦＡＳＢ又发 布 了《ＧＡＳＢＳ４９污 染 修 复 义 务 的 会 计 处 理 与 财 务 报 告 》，报 告 充 分 借 鉴 了 ＳＯＰ９６—１对负债合理估计的可能性判断基准和 分阶段部分确认计量负债的规定，以及 ＦＡＳ１４３ 对负债确认的处理方法，对污染修复的义务、支出 以及引起的负债确认与计量、补偿的会计处理，修 ８９