复支出的资本化问题和相关信息披露了详细的重要性的决定和披露内容等进行了规范,以指导 规范[21。 相关会计核算实务。美国证券交易委员会也制定 1993年,加拿大特许会计师协会(CICA)出 系列相关环境制度规范,要求上市公司专门就 版了《环境成本与负债:会计与财务报告问题》相关环境会计与报告中的环境问题予以说明2。 Environmental costs and Liabilities: account 国内环境会计研究现状与进展 ing and Financial Reporting Issues)报告,提出了 基于传统的会计框架内涉及环境行为的会计处理 我国对环境会计的研究始于20世纪90年代 和披露环境影响的效果的信息,及环境成本的当初期,近年来环境会计制度的理论研究和实践工 期确认会计处理,未来的环境成本如何确认环境作取得了一定的成果。1992年,葛家澍与李若山 负债的会计处理。报告的基本内容包括:如何认在《会计研究》上发表了“九十年代西方会计理论 定环境成本与损失,环境资本化或列为当期费用的一个新思潮——绿色会计理论”一文,把西方的 的会计核算规范,如何确认和计量相关环境债务环境会计理论引入了国内,确立了绿色会计研究 的会计处理,涉及环境原因引发的资产修复的会的基本内容,指出绿色会计理论将成为完善传统 计处理,环境成本、债务、承诺与会计政策等环境会计理论的一个趋势。2001年3月,“绿色会计 信息在会计报告中的披露要求,未来环境支出与委员会”成立,2001年6月,中国会计学会第七个 损失的信息披露要求。加拿大特许会计师协会专业委员会——环境会计专业委员会经财政部批 《环境审计与会计职业的作用》( Environmental准成立,标志着中国环境会计研究进入了新的阶 Auditing and the role of the Accounting Profes-段。值得强调的是,财政部于2006年颁布的《企 sion)探讨了环境审计和基于环境绩效受托责任业会计准则第4号—固定资产》、《企业会计准 框架内中介机构的职业会计师应该如何提供环境则第13号——或有事项》、《企业会计准则第2 审计服务的问题[2。 号——石油天然气开采》,规定了资产弃置、土地 (四)环境会计核算中或有事项处理 污染修复等相关环境会计条款,国家环保总局 为规范或有事项处理的环境会计核算,2007年发布的《环境信息公开办法(试行)》规定 FASB要求企业依据1975年第5号(FASB5)“或的一些涉及环境会计的信息披露条款,都表明我 有负债会计”( Accounting for Contingent Liabil-国政府管理部门已经开始注重环境会计(20。 es),以及与之配套的财务会计准则指南FIN14 笔者以“环境会计”作为主题检索词,附以“绿 《损失金额的合理预计》来对企业涉及环境会计事色会计”为补充,通过“中国知网”初步统计了自 项进行会计处理。这两个会计准则主要针对或有1994年以来环境会计相关研究,约涉及论文3472 负债与损失如何确认和计量问题。1993年 篇(如表1)。 FASB颁布《EITF93—5环境负债会计》,要求企 表1中国知网环境会计相关研究成果数量分布 业对环境负债作为一般或有负债项目加以估计, 度99419951996199719981999200020012002 并就环境信息进行单独列报。1996年,美国注册 会计师协会( AICPA)的会计准则执行委员会颁 布了《sOP96—1环境修复负债》涉及环境核算的 年度20032004200520062007200820092010201 准则,希望为环境修复支出的会计处理提供指导 数量2361217288346373392|389405409 性意见。2001年,FASB发布的《FAS143资产弃 置义务会计处理》及2005年发布的《FIN47有条 笔者对检索文章进行初步筛选,选取500篇 件资产弃置义务处理》,要求相关企业确认环境负有分析意义的文章进行研究,发现近年来环境会 债。另外,2001年发布的《FAS144长期资产减值计相关研究成果不但数量明显增加,研究内容的 与处置会计》对长期资产因环境问题报告造成的深度和广度也有明显提高。对近年的成果进行归 减值进行了规范。2001年,美国材料与实验协会类后发现,一类研究成果是从会计学的延伸来研 (ASTM)发布了《E2137估计环境事项成本与负究环境会计,认为环境会计是会计学理论的完善 债金额的标准指南》,详细规定了环境成本与负债与发展,是对会计学的核算、报告、会计信息披露 的估计原则、信息类型与来源和估计方法等,等相关涉及环境的处理进行研究(如徐泓教授、肖 《E2173环境负债披露标准指南》则对环境负债的序教授的相关研究);另一类是从可持续发展管 披露原则、程序、引起环境负债的情况、信息来源、理、环境经济学的角度岀发,认为完善环境管理要 4-2016ChinaAcademicJOurnalelEctronicPublishingHouseAllrightsreservedhttp://www.cnki.net复支出的资本化问题和相关信息披露了详细的 规范［２３］。 １９９３年，加拿大特许会计师协会（ＣＩＣＡ）出 版了《环境成本与负债：会 计 与 财 务 报 告 问 题》 （ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＣｏｓｔｓａｎｄＬｉａｂｉｌｉｔｉｅｓ：Ａｃｃｏｕｎｔ－ ｉｎｇａｎｄＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＩｓｓｕｅｓ）报告，提出了 基于传统的会计框架内涉及环境行为的会计处理 和披露环境影响的效果的信息，及环境成本的当 期确认会计处理，未来的环境成本如何确认环境 负债的会计处理。报告的基本内容包括：如何认 定环境成本与损失，环境资本化或列为当期费用 的会计核算规范，如何确认和计量相关环境债务 的会计处理，涉及环境原因引发的资产修复的会 计处理，环境成本、债务、承诺与会计政策等环境 信息在会计报告中的披露要求，未来环境支出与 损失的 信 息 披 露 要 求。加拿大特许会计师协会 《环境 审 计 与 会 计 职 业 的 作 用》（Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ＡｕｄｉｔｉｎｇａｎｄｔｈｅＲｏｌｅｏｆｔｈｅＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒｏｆｅｓ－ ｓｉｏｎ）探讨了环境审计和基于环境绩效受托责任 框架内中介机构的职业会计师应该如何提供环境 审计服务的问题［２４］。 （四）环境会计核算中或有事项处理 为 规 范 或 有 事 项 处 理 的 环 境 会 计 核 算， ＦＡＳＢ要求企业依据１９７５年第５号（ＦＡＳＢ５）“或 有负债会计”（ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｏｒＣｏｎｔｉｎｇｅｎｔＬｉａｂｉｌ－ ｉｔｉｅｓ），以及与之配套的财务会计准则指南 ＦＩＮ１４ 《损失金额的合理预计》来对企业涉及环境会计事 项进行会计处理。这两个会计准则主要针对或有 负债 与 损 失 如 何 确 认 和 计 量 问 题。１９９３ 年， ＦＡＳＢ颁布《ＥＩＴＦ９３—５环 境 负 债 会 计》，要 求 企 业对环境负债作为一般或有负债项目加以估计， 并就环境信息进行单独列报。１９９６年，美国注册 会计师协 会（ＡＩＣＰＡ）的会计准则执行委员会 颁 布了《ＳＯＰ９６—１环境修复负债》涉及环境核算的 准则，希望为环境修复支出的会计处理提供指导 性意见。２００１年，ＦＡＳＢ发布的《ＦＡＳ１４３资产弃 置义务会计处理》及２００５年发布的《ＦＩＮ４７有 条 件资产弃置义务处理》，要求相关企业确认环境负 债。另外，２００１年发布的《ＦＡＳ１４４长期资产减值 与处置会计》对长期资产因环境问题报告造成的 减值进行了规范。２００１年，美国材料与实验协会 （ＡＳＴＭ）发布 了《Ｅ２１３７估计环境事项成本与负 债金额的标准指南》，详细规定了环境成本与负债 的估 计 原 则、信息类型与来源和估计方法等， 《Ｅ２１７３环境负债披露标准指南》则对环境负债的 披露原则、程序、引起环境负债的情况、信息来源、 重要性的决定和披露内容等进行了规范，以指导 相关会计核算实务。美国证券交易委员会也制定 一系列相关环境制度规范，要求上市公司专门就 相关环境会计与报告中的环境问题予以说明［２５］。 三、国内环境会计研究现状与进展 我国对环境会计的研究始于２０世纪９０年代 初期，近年来环境会计制度的理论研究和实践工 作取得了一定的成果。１９９２年，葛家澍与李若山 在《会计研究》上发表了“九十年代西方会计理论 的一个新思潮———绿色会计理论”一文，把西方的 环境会计理论引入了国内，确立了绿色会计研究 的基本内容，指出绿色会计理论将成为完善传统 会计理论的 一 个 趋 势。２００１年３月，“绿 色 会 计 委员会”成立，２００１年６月，中国会计学会第七个 专业委员会———环境会计专业委员会经财政部批 准成立，标志着中国环境会计研究进入了新的阶 段。值得强调的是，财政部于２００６年颁布 的《企 业会计准则第４号———固定资产》、《企业 会 计 准 则第１３号———或 有 事 项》、《企业会计准则第２７ 号———石油天然气开采》，规定了 资 产 弃 置、土 地 污 染 修 复 等 相 关 环 境 会 计 条 款，国 家 环 保 总 局 ２００７年发布的《环 境 信 息 公 开 办 法（试 行）》规 定 的一些涉及环境会计的信息披露条款，都表明我 国政府管理部门已经开始注重环境会计［２６］［２７］。 笔者以“环境会计”作为主题检索词，附以“绿 色会计”为 补 充，通 过“中 国 知 网”初 步 统 计 了 自 １９９４年以来环境会计相关研究，约涉及论文３４７２ 篇（如表１）。 表１ 中国知网环境会计相关研究成果数量分布 年度１９９４１９９５１９９６１９９７１９９８１９９９２０００２００１２００２ 数量 ２ １１ １５ ４１ ５５ ９４ １２９ １５５ ２２８ 年度２００３２００４２００５２００６２００７２００８２００９２０１０２０１１ 数量 ２３６ ２１７ ２８８ ３４６ ３７３ ３９２ ３８９ ４０５ ４０９ 笔者对检索文章进行初步 筛 选，选 取５００篇 有分析意义的文章进行研究，发现近年来环境会 计相关研究成果不但数量明显增加，研究内容的 深度和广度也有明显提高。对近年的成果进行归 类后发现，一类研究成果是从会计学的延伸来研 究环境会计，认为环境会计是会计学理论的完善 与发展，是对会计学的核算、报告、会计信息披露 等相关涉及环境的处理进行研究（如徐泓教授、肖 序教授的 相 关 研 究）；另 一 类 是 从 可 持 续 发 展 管 理、环境经济学的角度出发，认为完善环境管理要 ９９