单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： (一)观察被审计单位的生产经营活动 例如，通过观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册 会计师对被审计单位人员进行生产经营活动及实施内部控制的了解 (二)检查文件，记录和内部控制手册 例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，股东大会、董事会会 议、高级管理层会议的会议记录或纪要，各业务流程操作指引和内部控制手册，各种会计 资料、内部凭证和单据等 (三)阅读由管理层和治理层编制的报告 例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和 战略、对重要经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报 告（如新投资项目的可行性分析报告）。 (四)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了 解被审计单位的性质及其经营活动。 (五)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部 控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其 他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行。 四、其他审计程序和信息来源 (一)其他宙计程序 除了采用询问、分析程序、观察和检查程序从被审计单位内部获得信息以外，如果根据 职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实 施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估 师、投资顾问和财务顾问等：阅读外部的信息，如证券分析师、银行、评级机构出具的有 关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志， 法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 (二)其他信息来源 在承接新审计业务或保持既有审计业务的时候，注册会计师都会对被审计单位及其环境 有一个初步的了解，以确定是否承接该业务，所以，注册会计师在实施风险评估程序时应 当考虑在这个过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助 于识别重大错报风险。当然，对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注 册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期 间获取的信息在本期审计中的相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计 和执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制也发生相应变化。 在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当的审计程序（如穿行测试），以确定该 变化是否可能影响此类信息在本期审计中的相关性。 注册会计师还可以考忠通时向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务） 所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 注册会计师一般会从行业状况、法律环境等外部因素以及被审计单位的性质等方面了解 3 - - 3 - 单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： (一)观察被审计单位的生产经营活动 例如，通过观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册 会计师对被审计单位人员进行生产经营活动及实施内部控制的了解。 (二)检查文件，记录和内部控制手册 例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，股东大会、董事会会 议、高级管理层会议的会议记录或纪要，各业务流程操作指引和内部控制手册，各种会计 资料、内部凭证和单据等。 (三)阅读由管理层和治理层编制的报告 例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和 战略、对重要经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报 告(如新投资项目的可行性分析报告)。 (四)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了 解被审计单位的性质及其经营活动。 (五)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部 控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其 他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行。 四、其他审计程序和信息来源 (一)其他审计程序 除了采用询问、分析程序、观察和检查程序从被审计单位内部获得信息以外，如果根据 职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实 施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估 师、投资顾问和财务顾问等；阅读外部的信息，如证券分析师、银行、评级机构出具的有 关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志， 法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 (二)其他信息来源 在承接新审计业务或保持既有审计业务的时候，注册会计师都会对被审计单位及其环境 有一个初步的了解，以确定是否承接该业务，所以，注册会计师在实施风险评估程序时应 当考虑在这个过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助 于识别重大错报风险。当然，对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注 册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期 间获取的信息在本期审计中的相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计 和执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制也发生相应变化。 在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当的审计程序(如穿行测试)，以确定该 变化是否可能影响此类信息在本期审计中的相关性。 注册会计师还可以考虑通过向被审计单位提供其他服务(如执行中期财务报表审阅业务) 所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 注册会计师一般会从行业状况、法律环境等外部因素以及被审计单位的性质等方面了解